中图分类号：F231.4 文献标志码：A 文章编号：1003-286X(2019)16-0069-04 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称新制度)2019年1月1日起在所有行政事业单位执行。为顺利做好新旧制度的衔接工作，2018年2月1日，财政部制定发布了《〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉有关衔接问题的处理规定》和《〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈事业单位会计制度〉有关衔接问题的处理规定》。由于新制度构建的会计核算体系与旧制度相比，在报告目标、会计核算理念和核算方法上都有较大变革，因此，如何在操作层面实现与旧制度的有效衔接，以确保会计核算、会计信息的连续性，成为当前政府会计改革实践中的重点和难点。笔者所在省通过基层调研发现，由于各级行政事业单位会计人员素质参差不齐，目前仍有许多单位尚未完成新旧衔接工作，即使已开展，仍存在工作底稿欠缺、原始凭证不足、对会计科目对接不理解等问题，衔接质量未得到保证。为此，笔者结合自身工作实践，提出“衔接账套”概念，并在此基础上建立了一套具体的实务操作方法，希望可以对提升衔接工作质量提供一些帮助。 一、“衔接账套”概述 根据新旧制度衔接规定，做好新旧制度衔接的相关工作主要包括以下五个方面：一是根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，编制原账的部分科目余额明细表。二是按照新制度设立2019年1月1日的新账。三是登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目，将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。四是按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。五是根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。新旧制度“衔接账套”就是记录、反映政府会计核算主体新旧制度衔接业务与事项的账套。整个“衔接账套”由衔接账套期初余额表，转入、平登分录及工作底稿，衔接账套期中余额表，补登、调整分录及衔接账簿，衔接账套期末余额表，新账报表年初余额表等六部分组成。具体为衔接账套期初余额表即原账2018年年末会计科目余额表。转入、平登分录及工作底稿是指通过直接转入法、分析转入法和平行登记法等衔接方法(具体释义见后文中“衔接方法”部分)，将2018年年末原账会计科目余额有序过渡到新账科目时编制的衔接分录及工作底稿。衔接账套期中余额表即转入、平行登记后的会计科目余额表，是指通过直接转入法、分析转入法和平行登记法等具体衔接方法，将2018年年末原账会计科目余额通过转入分录、登记分录，转入新制度下会计科目所形成的科目余额表。补登、调整分录及衔接账簿是指通过未入账补登法和余额调整法等具体衔接方法，在新账的财务会计科目补记未入账事项、对新账的相关会计科目(包括财务会计科目和预算会计科目)余额按照新制度规定的核算基础进行调整时，编制记账凭证所形成的衔接分录和衔接账簿。衔接账套期末余额表即新账会计科目年初余额表，是指对补登、调整分录进行审核、记账后形成的会计科目余额表。新账报表年初余额表是指根据新账会计科目年初余额编制的2019年度的财务会计报表和预算会计报表的相关项目的年初余额表。报表项目数据具体包括资产负债表中的“年初余额”、净资产变动表中的“上年年末余额”、预算结转结余变动表中的“年初预算结转结余”、财政拨款预算收入支出表中的“年初财政结转结余”等项目。 二、“衔接账套”的具体应用 (一)新旧制度的衔接范围 原账中年末有余额的会计科目均需要进行衔接处理。从建立新账的角度来看，新旧制度衔接范围包括财务会计科目年初余额的衔接、预算会计科目年初余额的衔接和报表项目年初余额的衔接三部分。财务会计科目年初余额的衔接具体包括资产类、负债类和净资产类科目余额的衔接；预算会计科目年初余额的衔接具体包括预算结余类科目余额的衔接；报表项目年初余额的衔接具体包括财务报表中的资产负债表“年初余额”项目及净资产变动表“上年年末余额”项目、预算会计报表中预算结转结余变动表“年初预算结转结余”项目及财政拨款预算收入支出表“年初财政结转结余”项目的衔接。 原账中收入类、支出类科目由于年末无余额，无须进行转账衔接处理，但应自2019年1月1日起，按新制度要求设置收入类、费用类科目进行账务处理。 (二)衔接的具体步骤 为做好上述五方面工作，笔者将衔接业务中的会计分录分为转入分录、登记分录、补登分录和调整分录四类，其中，通过转入分录、登记分录将原账会计科目余额有序过渡至新账会计科目，未增减其资产、负债、净资产及预算资金结转结奈总量结构，只是将原账所反映的财务状况、预算资金结转结余情况用新账科目的形式呈现出来。补登分录和调整分录则按新制度要求，对原账所反映的财务状况和资金结转结余情况进行补充、调整与修正，改变其资产、负债、净资产及预算资金结转结余总量结构。据此，笔者将整个衔接过程分为“转入平登”和“补登调整”两个步骤。 “转入平登”是衔接工作第一阶段。该阶段主要是通过编制转入分录和登记分录，将原账会计科目余额有序过渡至新账会计科目，以解决新旧会计制度会计科目核算内容和核算范围不一致问题。原账科目余额过渡至新账会计科目后，可将此余额作为衔接账套新账科目期初余额(补登调整前)录入新账财务核算系统，启用新账套，确保2019年会计核算工作正常开展。这个过程主要通过编制新旧制度衔接工作底稿来实现。 “补登调整”是衔接工作第二阶段。在第一阶段的基础上，该阶段运用平行登记法和余额调整法，编制补登分录和调整分录，将衔接账套期中余额表数据调整为财务会计以权责发生制为基础、预算会计以收付实现制为基础的新制度会计科目数据，形成衔接账套的期末余额表，即新账年初科目余额表；再根据新账年初科目余额表，编制2019年1月1日资产负债表，形成新账报表年初数据。目前，比较成熟的财务核算软件一般具有初始化凭证录入处理功能，可实现随时对补登、调整业务进行信息化处理，且不影响开账后日常核算业务的处理。
