[中图分类号]F239.63 [文献标识码]A [文章编号]1004-0994(2019)15-0078-5 十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的预算法对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求，其前提和基础任务就是建立健全政府会计核算标准体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南，完善政府会计制度。财政部已于2015年10月出台了《政府会计准则——基本准则》，于2017年10月颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称《制度》)，并自2019年1月1日起施行。然而，在具体执行过程中，部分试点单位在会计核算方面遇到了一些困难，主要集中在科目核算内容与现有经济业务契合度不高，某些经济业务确认环节的科目边界模糊，内部控制流程或核算流程的设置与《制度》要求不符，单位内部多层次、多维度核算主体与项目设置和科目层级的逻辑关系不顺等。 为顺利实施《制度》，政策研究和实务界人士一直在研究《制度》落地的具体路径，攻克《制度》实施过程中的“堵点”，这些研究大致分为两类：一是以权责发生制应用环境为主要对象，探讨在政府会计主体会计核算中实施策略的政策理论研究。如张琦[1]界定了政府会计主体应用权责发生制的核算政策边界以及会计信息反映经济业务的上下限标准；李建发等[2]通过问卷和调研等方式，针对制度执行总结出六个方面的政策建议；陈志斌、刘子怡[3]从制度、市场、舆论环境、地方政府利益等角度，提出了推进政府会计准则执行的建议。二是在实务应用领域探讨《制度》实施中的具体问题、难点和对策建议。如应唯等[4]从政策研究角度，提出了准则制度需解决的若干难点，包括政府资产的核算范围、行政事业单位收入及成本费用的确认、政府合并财务报表的编制等重点问题。到目前为止，相关研究中涉及《制度》落地、明确或简化会计核算的仍然较少。 二、《制度》实施的难点 《制度》自2019年1月1日实施以来，某些行业在执行过程中面临着一些难点，宏观层面包括制度建设、政策与实务结合的程度等问题，微观层面包括单位内部项目与科目核算衔接、业务与财务系统对接等问题。 1.制度体系建设及理论储备不足。目前政府会计准则制度体系基本建立，包含基本准则、政府会计制度、9个具体准则等，基本满足了行政事业单位日常核算和报表列报的需求。但经过几个月的实际运行，制度在确认、计量环节出现了核算边界及计量属性不清晰的问题，影响了会计信息质量。现有准则制度体系中尚未明确的会计政策，会计人员在实务中往往借鉴《企业会计准则》的相应规定进行主观判断，而行政事业单位会计人员的整体素质还不够高，这种判断产生的差异会降低信息质量。 建立政府会计准则制度体系，是落实预算法和政府财务报告制度的要求，必须有宏观或顶层政策理论支撑，如公共经济理论、公共受托责任理论、新公共管理理论、资产定价理论等。基于以上理论，在制定准则制度时需要明确是以资产负债观还是以收入费用观为主导，从而确立报表体系主从关系及会计要素的核算重点，并最终决定会计信息质量特征是以可靠性还是以相关性为主。现实中某些政策理论之间仍存在争论，对实务问题存在“绕道走”的现象，这会导致实务工作中对准则制度的具体理解不统一。 2.预算管理精细化水平不高。政府会计主体预算精细化水平直接影响会计核算效率，是保证会计信息质量的重要前提。由于管理水平、重视程度、历史因素等，部分行政事业单位预算管理的精细化水平不高，如对预算项目划分的逻辑性不强、预算调整业务与会计核算业务边界模糊等，导致单位制度执行出现个性化难题。《制度》主要是对会计要素、会计科目进行规范，其实施要与各单位预算管理相结合，这就需要各单位结合自身预算管理和项目管理的特点，将预算管理精细化和层次化，按内部控制要求将工作流程标准化，并与会计核算工作有机结合。因此，作为项目核算的基础，预算项目划分要有逻辑严密性，否则会影响会计核算的效率，导致项目、科目、部门的对应关系紊乱，无法准确生成双分录，降低会计信息质量，从长远来看也不利于归集项目成本，进而影响后续对政府财务报告的分析和应用。 3.业务信息系统之间的衔接与整合不顺。政府会计实施落地，需要政府会计主体持续推进业财融合，充分运用信息化手段，与单位内部其他系统实施对接。通常情况下，各单位的信息系统主责部门不是财务部门，导致业务系统数据与财务核算系统的数据标准往往不统一，影响会计核算流程及信息质量。目前涉及财务的信息系统庞杂而独立，如核算管理系统、资产系统、人事信息系统、内部控制系统、审计系统、办公OA系统、国库支付系统、预算申报系统等，如果不整合上述系统，就会形成事实上的信息孤岛，导致会计核算程序烦冗，信息传递链条拉长，从而降低会计信息质量。综上，信息系统的统一与整合是今后一段时期的重要任务之一。 三、简化会计核算的对策 《制度》的实施以建设与优化单位外部宏观制度环境和内部实施环境为基础，部分试点单位以内部实施环境为切入点，根据单位分行业的经济业务、内部控制环境、信息化条件等现状，对《制度》实施中的具体环节进行了简化，具体包括会计核算科目、核算内容和业务流程等方面。
