[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1004-5937(2019)13-0098-07 电商零售企业在竞争日趋激烈的市场环境中存在着诸多挑战,提升内部管理水平、加强绩效考核成为该类企业实现稳定发展的关键。内部绩效考核是企业激发员工创新能力,推动企业发展的一个基础性管理工具,而内部绩效考核核心依据是员工个人或团队创造的利润。利润指标是电商零售企业绩效考核的核心指标,管理者关心每个运营团队及公司总体经营利润的情况,以判断每个运营团队的运营能力及公司整体盈利能力;运营团队关心本团队经营产品的利润形成情况,以判断是否能够完成既定的关键绩效指标(KPI),是否能够有较高的奖金回报;财务人员是经营利润数据形成的记录者,准确合理地计算团队经营利润是其基本而重要的工作职责,同时还需要对税务征管和外部审计等负责。但是,三方对于利润指标计算口径可能会存在不一致,主要表现为对收入、费用确认时点和方法等有所区别。如何准确计算利润以满足内部考核和外部审计的需求成为电商零售企业财务人员需要解决的难题,为此本研究以为E电商零售企业设计的内部考核利润方法为例,探讨其内部考核利润表设计的方法及与对外报告利润差异性追踪统计的成功经验,以期为其他电商零售企业提供借鉴,使所有电商零售财务人员计算确认的利润不仅能满足内部考核的要求,也能符合会计准则并达到外部审计的要求。 二、文献综述 从会计的发展史来看,社会生产活动的不断创新是会计变革的主要动因,产生于20世纪末,发展于21世纪初的互联网经济如今深刻地影响着我们的生产生活,而基于网络经济活动的电商零售业的会计核算研究则显得较为缓慢和滞后,相关研究比较薄弱,相关文献更不多见。 吕祖垂[1]较早研究网上交易核算的作者,鉴于在收入会计准则还未颁布实施时,没有统一的收入准则来界定收入确认,网上交易刚刚出现,他提出要建立电子商务企业会计制度的建议,这一论述为电商企业会计研究的第一人。 Tysiac[2]认为,企业需要为《国际财务报告准则第15号——与客户之间合同产生收入》找出过渡解决方案,包括:建立团队和计划;理解标准;分析合同和收入流;考虑系统、培训和教育的影响。祝兵[3]认为,由于网上交易订单发货后,买家退货的可能性较小,可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买家,所以卖家应当在发货后确认销售收入并结转相应成本。金夏云[4]依据新修订的收入准则五步骤收入分析法,研究认为天猫平台经销商应当在第三方平台相应款项划转至经销商支付宝账户时确认收入。这一期间的文献主要集中讨论收入准则在电商零售领域的具体运用,并结合当下的主流平台的业务流程进行了较为深入的探讨。 姚晓蓉等[5]研究了某电商零售企业返利确认存在的几个问题,并提出根据实物返利、票扣返利、账扣返利的不同特点区别设计返利确认方法,并考虑税务风险和发票开具方式。滕晓梅等[6]以B2C电商零售企业销售收入确认为切入点,分析该类企业在淘宝平台天猫超市店、旗舰店、零售通三种不同渠道销售业务流程的差异性,建议根据业务流程的不同环节设计收入确认流程。这两个文献进一步研究了体现电商零售业收入特征的业务类型,并具体分析了各类型的差异以及收入确认的方法,从会计核算的层面进行了更为翔实的研究。 基于上述的一系列文献综述来看,电子商务企业会计信息研究经历了一个非常清晰的过程,即从电商企业会计制度必要性研究到以服务内部管理为主的管理会计研究;从电子交易环境下会计收入确认到复杂环境下电商企业内部考核的数据应用研究。这一研究过程经历了十多年的时间,也是我国电子商务快速发展阶段,我国网络零售市场交易规模从2007年的561亿元到2017年的7.6万亿元,十年间增长了一百多倍,但发展速度在2015年逐步放缓。随着我国电商平台技术的不断创新与发展,企业进行网上交易的门槛越来越低,竞争也越来越激烈,以价格、质量和服务为主的外延式发展逐步转变为提高企业内部管理效率的内涵式发展,这也是很多产业达到一定规模之后的发展模式转变。天猫和淘宝等平台对于电商零售业的数据支持越来越全面,对财务数据的要求不再停留在信息准确披露上,更加强调会计数据对于内部管理的服务,但大多数电商零售业对于这些数据的利用只局限于采购与库存计划的浅层次运用上,如何充分地挖掘会计数据,使其更精准地服务于电商企业的内部管理,特别是电商零售业的发展质量,也是这一研究领域亟须解决的问题。外部环境的具备和内部管理的诉求使得该领域的研究成为促进电商零售业高质量发展的关键。 综观已有文献,虽然国外对于绩效考核问题研究较早,但对于电商企业收入利润核算研究较少。国内电商企业收入、返利等相关核算问题以及利润考核问题已历经多年的探索,但就目前的研究现状来看,对企业内部考核利润和外部报告利润差异性还没有相应研究,特别针对电商零售企业特殊性问题的研究更是未有发现。本文对电商零售业内部绩效考核的利润指标构成进行了分析,指出了其与外部报告利润之间存在差异,这种差异存在的原因是由于财务数据使用者不同、运用目的不同而造成的,消除这种差异是无意义的,也是没必要的,建立高效的财务数据调整机制是解决这一问题的关键。为提高数据利用效率和绩效管理指标的客观性,本文针对电商零售企业复杂的利润来源设计了一系列的表格与方法,将外部报告利润调整为绩效考核利润指标,所做的研究具有创新性。