高新技术企业税务筹划研究　　

      近年来，国家越来越重视高新技术企业及科技创新企业税收优惠，出台了一系列的税收优惠政策，以期减轻企业负担。随着纳税意识和税务筹划意识逐渐增强，越来越多的企业开始重视税务筹划，寻找新的税务筹划方式和空间，采取合法的筹划措施，最终有效地降低税负。本文以F公司为例，探讨增值税和企业所得税税务筹划方案。

      一、F公司税务筹划现状分析

      (一)F公司概况

      F公司主营业务产品包括微摄像头模组、触摸屏和触控显示全贴合模组、指纹识别模组和智能汽车电子产品和服务。公司在光学光电领域成长迅速，凭借强大的执行力、产品创新设计和垂直一体化产业链等多方面优势，在业内居于领先地位。

      F公司固定资产余额增长较大，公司的资产负债率高。F公司具有很大的税务筹划空间。

      (二)F公司纳税情况分析

      1.纳税情况分析

      F公司纳税如表1所示。

      

      由表(1)可看出，F公司缴纳增值税和企业所得税所占总税费比重较大，因此，F公司应该对增值税和企业所得税进行重点的税务筹划。F公司各项税种缴纳数额及比重如表(2)所示。

      

      2.税负水平分析

      税负水平是衡量公司实际承担的税负大小，即企业实际缴纳的税收金额占利润总额的比重。目前度量企业税负水平最常用的是实际税率法(ETR)。实际税率(ETR)=税额÷总收入。实际税率法(ETR)能更直观比较各企业间的税负水平。因此，本文采用平均实际税率法。

      增值税税负水平分析。增值税是企业税负较重的税种，是企业税务筹划重点。F公司2016年缴纳的增值税占各税种总额的55.3%。根据平均实际税率法的测算方法，得到如下的计算公式：实际税负水平=(增值税+税金及附加)÷税前利润

      2016年F公司的营业税金及附加为54 870元，实际税负水平=(54 870+127 915.51)÷822 000=22.22%。

      作为高新技术行业之一，F公司22.22%的实际税负水平高于同行业其他企业。因此，F公司的增值税具有较大的税务筹划空间。

      企业所得税税负水平分析。作为企业一项经营成本，企业所得税的实际缴纳款直接影响到其净利润。其实际税负水平的计算公式：实际税负水平=当期企业所得税费用÷企业税前利润。

      F公司实际税负水平=105 100÷822 000=12.78%。与同行业内的其他企业相比，F公司企业所得税实际税负水平较高。本文选取企业所得税进行筹划设计。

      3.F公司增值税与企业所得税纳税现状

      F公司2016年申报缴纳增值税情况为：应征增值税货物及劳务不含税销售额为2 6750 000元，其中应税货物销售额为1 561 344.75元，应税劳务销售额为490 089.07元，2016年应纳增值税额127 915.51元。

      企业所得税实施条例规定基本税率为25%，符合国家高新技术认定的税率为15%。由于F公司享受高新技术企业优惠政策，所得税税率为15%。企业所得税的计算公式为：应纳税额=会计利润+(-)纳税调整额=应纳税所得额×税率。

      按照上述公式，F公司2017年所得税应纳税所得额为1 471 873.8元，应缴纳企业所得税为220 781.07元。

      在所得税筹划管理上，F公司只简单使用相关行业的税收减免政策，没有综合利用会税差异。因此，F公司存在很大的税务筹划空间。

      二、F公司增值税纳税筹划设计

      (一)销售额纳税筹划

      F公司作为高新技术制造类企业，其硬件产品销售收入占总收入的60%。查询发现，F公司为销售硬件产品每年向购买者收取包装物租金较高。

      根据我国现行实施的增值税暂行条例的规定，包装物租金是一种价外费用，应计征增值税。有关税法规定，纳税人在销售货物时收取的包装物押金中，单独核算，并且时间没有超过一年的，不计入销售额；因超过期限收回的包装物租金，销售额则要按照其使用的税率计算缴纳销项税。由此可知，企业把包装物租金改为押金能有效进行税务筹划。

      F公司内部资料显示，其在2017年实现硬件产品的不含税销售收入为936 806.3元，购进相关原材料支付了635 406.6元(不含税)，收取的包装物租金总额为23 546元，不考虑其他影响因素。

      方案一：F公司采用收取包装物租金形式。

      销售硬件产品应缴纳的增值税税款=(936 806.3+23 546÷117%)×17%-635 406.6×17%=54 659.2元

      应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=54 659.2×(7%+3%+2%)=6 559.1元

      方案二：F公司销售硬件产品收取包装物押金，并约定1年返还包装物，而购货方也按期退还。

      销售产品应缴纳增值税税款=936 806.3×17%-635 406.6×17%=51 237.9元