审计报告作为注册会计师工作成果的最终载体，是注册会计师与信息使用者沟通的主要媒介。现行“合格/不合格”的二元审计报告模式，虽然具有意见明确、内容简洁、统一可比等优点，但其固定的模式提供的信息有限，不能满足信息使用者对与决策相关的、有用的信息的需求。特别是在2008年全球性金融危机爆发以后，对改革现行审计报告模式的呼声越来越高涨，信息使用者希望审计报告能提供更多有价值的决策相关信息。在此背景下，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)经过几年的努力，在广泛征求意见的基础上，于2015年1月15日正式发布了新审计报告准则，其中最为重要的内容便是发布《国际审计准则第701号——在独立审计报告中沟通关键审计事项》(ISA701)。为了实现与国际审计准则的持续趋同，中国注册会计师协会于2016年12月23日正式发布了包括《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》(CSA1504)在内的新审计报告准则，并要求A+H股上市公司自2017年1月1日起正式实行。 新审计报告准则所带来的变化，最直接体现在审计报告的样式上，由过去统一的、固定的短式报告变成了现在个性化、定制化的长式报告。而在审计报告中沟通关键审计事项对于增加审计报告的信息含量来说最为重要，因为关键审计事项中所包含的信息最能体现被审计单位的个性化信息，是不同被审计单位的审计报告的最大区别所在。现行准则下审计报告样式和内容的改变能否为信息使用者提供决策时所需要的更相关、更有用的信息，能否提升审计报告的沟通价值，能否带来审计报告的实质性、革命性的变革，从而缓和乃至解决注册会计师与信息使用者之间的矛盾，这些问题正是本文的研究方向所在。 二、关键审计事项的含义、确定及其报告 (一)什么是关键审计事项 按照审计准则的定义，关键审计事项(KAM)是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。从财务报表审计的总体目标“对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见”中可以看出，对财务报表审计最为重要的事项是影响注册会计师得出审计结论并发表审计意见的事项，这些事项必然要求注册会计师在审计过程中投入更多的时间和精力，获取更充分、更适当的审计证据，并且需要注册会计师作出较高程度的职业判断。 注册会计师根据与治理层沟通过的、承载着审计证据的审计事项得出审计结论并出具审计报告，不同的审计事项对应着不同的审计结论。按照对审计结论的不同影响程度，审计事项可以区分为：导致非无保留意见的事项、导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项、关键审计事项、强调事项、其他事项等。根据审计准则的规定，不能以关键审计事项代替导致非无保留意见的事项和导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，不能以强调事项和其他事项代替关键审计事项。由此，从关键审计事项与其他审计事项的关系中可以看到关键审计事项对于财务报表审计的重要程度。 (二)如何确定关键审计事项 1.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项 审计准则要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的下列事项：注册会计师对被审计单位会计政策、会计估计、财务报表披露等会计实务重大方面的质量的看法；审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，包括注册会计师要求提供的书面证明；影响审计报告格式和内容的情形；审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。以上准则要求沟通的事项构成关键审计事项的选择池，注册会计师从这个范围之内挑选决定列为关键审计事项并在审计报告中沟通的事项。 2.从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项” 审计是风险导向的，评估的不同风险水平要求不同数量和质量的审计证据，对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项可能与注册会计师确定关键审计事项尤其相关。重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度。 3.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要事项” 注册会计师就需要重点关注的事项与治理层沟通性质和范围，通常能够表明哪些事项对本期审计而言最为重要，最有可能构成关键审计事项。在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，应对下列因素予以考虑： (1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其对财务报表的重要性； (2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度和主观程度； (3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于错误或舞弊导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度；
