“增值税留抵税额”对于增值税一般纳税人来说已经是司空见惯。那么，“增值税期末留抵”在企业日常增值税业务中都有哪些规定，需注意什么事项？企业注销时，“增值税期末留抵”该咋办？下面，笔者结合相关政策文件规定和具体实务，就“增值税期末留抵”的日常业务处理进行务实解析。 一、“增值税留抵税额”的税会处理 (一)“增值税留抵税额”的形成 《增值税暂行条例》第四条规定，增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。留待下期继续抵扣的进项税额就叫“增值税留抵税额”。 对于增值税一般纳税人企业来说，增值税有销项税额和进项税额之分。销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额，通俗地说，销售时的增值税就叫销项税额。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，通俗地说，进货时的增值税就叫进项税额。期末(按月申报的是月末，按季申报的是季度末)汇总计算增值税应交税金时，当销项税额大于进项税额时，当期需要缴纳增值税；而销项税额小于进项税额时，当期不仅不需要缴纳增值税，进项税额大于销项税额的差额，也就是未抵扣完的进项税额可以滚动到下期继续抵扣，这些在销项税额中未抵扣完、留待下期继续抵扣的进项税额就叫“增值税留抵税额”，填报在增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)主表第20栏“期末留抵税额”和下期的增值税纳税申报表第13栏“上期留抵税额”。 综上，“增值税留抵税额”是企业日常经营过程中，由于销售不及时、大量购进固定资产或者不动产等各种原因形成的增值税进销不匹配造成的未能抵扣的增值税税额，在未来实现销售时可以抵减增值税销项的税额。 (二)“增值税留抵税额”的会计处理 1.会计科目与核算。与增值税销项税额和增值税进项税额一样，“增值税期末留抵”也是“应交税金——应交增值税”科目下面的三级科目，根据财会[2016]22号文件，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。 其中，“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。具体包括：在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 2.“增值税期末留抵税额”的账务处理。当月月末，增值税一般纳税人应按上期未抵扣完的进项税额可以滚动到下期继续抵扣税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 (三)实例分析 [例1]A企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率16%，2018年8月有关生产经营业务为：销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，销项税额12.8万元；购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额9.6万元。那么，8月增值税应纳税额是多少？ [解析]应纳税额=销项税额-进项税额=12.8-9.6=3.2(万元)。 [例2]假设例1中A企业2018年8月份除了上述业务情况外，另外还采购汽车取得进项税额8万元。那么，8月增值税应纳税额是多少？ [解析]应纳税额=销项税额-进项税额=12.8-9.6-8=-5.8(万元)。 则A企业8月份应纳增值税税额为0，期末留抵税额为5.8万元。会计分录(单位：万元，下同)如下： 借：应交税费——增值税留抵税额 5.8 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5.8 [例3]如果例2中A企业2018年9月有关生产经营业务为：销售甲产品取得不含税销售额100万元，销项税额16万元；购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款50万元，进项税额8万元，上期留抵税额5.8万元。那么，9月增值税应纳税额是多少？ [解析]应纳税额=销项税额-进项税额=16-5.8-8=2.2(万元)。 则A企业9月份应纳增值税税额为2.2万元。会计分录为： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 5.8 贷：应交税费——增值税留抵税额 5.8 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 2.2 贷：应交税费——未交增值税 2.2 缴纳税金时： 借：应交税费——未交增值税 2.2 贷：银行存款 2.2 二、“增值税留抵税额”的几个具体业务 (一)一般纳税人存续期间如何处理 1.可以无限期结转抵减后续月份的销项税额。“增值税留抵税额”在一般纳税人存续期间实质上是企业的待抵扣进项税额，会一直滚动结存在留抵税额形成的后续月份的增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)主表第13栏“上期留抵税额”。正如前文举例的，只要企业有销项税额产生，都可以直接抵减销项税额，抵减未完的，可以无限期结转后续月份抵减。当然，如果企业有简易计税项目产生的应纳税额是不能抵减留抵税额的，因为简易计税本身就是不能抵减进项税额直接计算应纳税额的。留抵税额是累计的，用以后月份的销项税额进行抵扣，没有时间的限制。
