随着我国经济的快速发展，供给和需求都出现了一些问题，但主要问题还是集中在供给侧，供给侧结构性改革已成为进一步释放经济发展活力的重要手段。因此，为加快经济转型，实现经济发展战略，必须提高供给质量，解决供给与需求不平衡的现状。经过长期实践证明，政府和社会资本合作(PPP)可以有效推动供给侧结构性改革，随着政府投资和社会资本的不断投入，PPP模式实现了巨大突破，但在PPP模式的发展过程中也暴露出了诸多问题。由于PPP项目涉及不同来源资本的合作，因此PPP项目公司财务报表的真实性以及报表数据的准确性对项目的发展具有重要的影响作用[1]。 目前，学者们对PPP项目的财务审计研究主要围绕会计核算过程、公司内部审计以及国家审计展开，针对财务报表的审计研究较少，无法帮助PPP项目公司完善财务报表审计体系。本文通过对河南省民权县垃圾焚烧发电项目财务报表审计特殊性的分析，在遵循企业会计准则要求的基础上，研究了在财务报表审计过程中发现重大错报风险时应如何处理，以及如何对出现重大错报风险的财务报表执行下一步的审计程序。 本文的贡献在于：一是，可以弥补PPP项目公司财务报表审计这一领域研究文献的不足，并为其他学者进行财务报表审计问题的研究提供参考。二是，本文对重大错报风险提出的优化建议可以作为相关企业在处理财务报表审计问题时的理论依据，同时对出现重大错报风险的财务报表设置的进一步审计程序，可以帮助审计人员改进审计工作，提高工作效率。三是，可以帮助相关企业建立和完善财务报表审计体系，进而推动PPP项目的发展，有助于调节我国市场经济中供给和需求的失衡，提高供给质量，推进供给侧结构性改革。 二、PPP项目风险敞口与财务报表审计的特殊性 (一)PPP项目风险敞口的特殊性 PPP项目公司的利益相关方主要有：政府部门、外部融资方、社会公众、投资者、项目供应商以及企业的内部员工。政府部门和外部融资方由于与项目的利益关系较为密切，因此对项目财务报表提出了更高的要求。政府部门重点关注公共利益的维护和运行，同时关注项目的进度、质量、资金和效果对社会宏观绩效的影响。外部融资方重点关注项目公司的投融资和盈利能力，同时对企业的债务风险进行识别和评估。投资者主要关注财务绩效，对建设期间的费用支出和运营期间的项目管理进行跟踪，项目的盈亏、运营稳定性和政策对项目的影响也是投资者着重考虑的因素。 不同的利益相关者对于财务报表所反映内容的需求不同，注册会计师需要对被审计单位的经营状况，尤其是项目的实际情况进行充分考察，对被审计单位的整体风险进行掌握，对重大错报风险进行识别和评估，根据风险级别对审计资源进行合理分配[2]。PPP项目风险敞口的特殊性如表1所示。 (二)PPP项目财务报表审计的特殊性 1.资产类型的确认方面。常规审计的重点是应收账款，主要对期末应收账款的真实性和可回收性进行重点关注。而对于PPP项目而言，无形资产或长期应收款项的确认并不是依据真实历史交易，而是依据合作协议中特许经营期限内的现金流量，因此在审计过程中，重点关注事项为对未来现金流的确认及其准确性。 2.融资方面。一般项目主要采取传统的融资方式，审计时需注意银行借款的本金、利率和期间等数值，此外还应对合同中财务指标的限制性约定和质押抵押情况进行重点关注。PPP项目未来的现金流入较为固定，因此能吸引新型的融资方式，对于融资的合法性、资产的终止确认和披露的充分性需要重点审计。 3.收入方面。常规审计需要对收入项实施反舞弊审计程序，对整个采购流程和结算流程中的出库单和发票等原始资料进行查阅，对审计证据保持职业怀疑态度。PPP项目的收入来源比较单一，通常为政府部门或其下属单位的服务费，项目建成后特许经营期限内收取款项的基本信息在项目实施之前所签订的PPP项目协议中已经明确，因此这部分产生舞弊的可能性较小。鉴于PPP项目的特殊性，在开展审计工作时需要对现金流在经营服务收入和金融资产收回之间的分摊进行重点关注。此外，审计小组也需要对建造期内建造收入的确认给予重视。 4.预计负债方面。常规审计中对于预计负债的核算一般是企业对在售商品的质量保证，审计重点关注原始数据对预计金额的支撑情况和管理层会计估计是否中立。PPP项目在运营结束进行资产移交时，应将项目进行恢复性大修理，而此项支出并没有历史数据作为支撑，因此对会计估计的审计存在很大的难度[3]。
5.应交税费方面。企业的税务内部控制制度的主要作用是防止所得税和增值税等税费的逾期申报和缴纳。审计过程中应重点关注用于税费申报的财务报表和会计账面数据的一致性，以及是否存在“内账”和“外账”并存的现象。目前PPP项目处于国家大力推广阶段，大多数项目公司都能够享受到各种税收减免的优惠政策，审计时应重点关注项目是否符合税收优惠的各项条件，以及是否按照规定进行了备案登记。 三、PPP项目财务报表审计的案例分析 (一)民权县垃圾焚烧发电项目简介 2015年中国天楹股份有限公司(以下简称“中国天楹”)与河南省民权县人民政府(以下简称“民权县政府”)签订了《民权县垃圾焚烧发电项目特许经营协议》。此BOT项目位于民权县310国道与西环路交叉口西侧，总占地面积约96.2亩，规划建设规模为1000t/d，分两期建设。一期工程建设2×300t/d机械炉排垃圾焚烧炉，配套1×12MW抽凝式汽轮发电机组；二期工程建设1×400t/d机械炉排垃圾焚烧炉，配套1×6MW抽凝式汽轮发电机组，主要工艺为“机械炉排式垃圾焚烧炉+余热锅炉+汽轮发电机组+半干法烟气处理装置”。项目建成后可对民权县的城乡生活垃圾和一般性工业垃圾进行无害化、减量化和资源化处理。
