IMA(美国管理会计师协会)所下辖的战略成本管理特别工作组，于2018年公开发布了管理会计公告(征求意见稿)——《为你的组织开发一个有效的管理成本核算系统》(以下简称“IMA开发有效管理成本核算系统公告”)。本文对其进行评析。 一、“IMA开发有效管理成本核算系统公告”分析 (一)开发有效成本核算系统的六步骤过程分析 1.步骤1：快速评估当前成本核算系统有效性 成本核算系统有效性的快速评估。组织如何确定其成本核算系统的充分性？通过回答评估组织成本核算系统有效性的问题进行评估。 问题1：组织中的经理是否花费了过多的时间辩论为支持他们的决定而提供的成本信息的准确性？问题2：组织中成本核算的主要目的是支持向业主、债权人和其他外方报告财务业绩？问题3：某些客户或客户群可以被标记为“高维护”，而其他客户的维护级别则很低？问题4：在某些服务/产品线上的价格竞争力比别人是否更高？问题5：与以往相比，客户是否要求提供更多“附加”服务或客户定制是否已纳入组织的基本服务或产品？问题6：自组织的成本模型上次更新以来，是否已将技术密集型活动替换为劳动密集型服务或运营？问题7：由于组织的成本模型是上次更新的，因此需要间接成本占总成本的比例要大得多，或者“间接费用/负担”费率大幅增加？问题8：只有单个基础用于将所有间接成本应用于组织服务或产品？(单个基础可能是工时、人工费、材料成本等。) 对组织的成本核算系统，对八个问题回答“是”或“否”，然后将答案“是”的问题的数量相加；虽然情况各不相同，但经验法则是，对四个或更多问题回答“是”的组织可能依赖于一个危险的、不足以满足其管理需求的成本系统。 但无论得分如何，大多数公司都可以通过使用剩余的五个步骤来改善成本系统。附录为陷入困境的健康维护组织提供了快速评估示例。 2.步骤2：分析所在组织的战略和经营环境 管理成本核算的目标是支持实现组织的战略目标和优化运营。设计管理成本核算系统首先要在竞争环境中理解组织的战略目标。为了设计有效的管理成本模型，必须评估、理解组织的战略和运营，并将它们纳入成本核算模型的设计和实施。 (1)战略和战略执行的连接。虽然对战略管理系统的讨论超出了本公告的范围，但提供了摘要。战略规划应以组织的使命、愿景和核心价值为基础。通常首先使用波特的“五力模型”等框架扫描外部环境，然后进行SWOT(优势、劣势、机会、威胁)分析，执行差距分析以确定组织所处位置，并与其想要到达的位置进行比较。根据这些分析，设定组织目标并制定计划。有效的绩效评估系统会提供有关目标实现进展和组织战略有效性的反馈。 (2)识别组织战略优势。为了确定竞争战略，重点考虑组织的核心竞争力。需要考虑的重要问题包括：最具特色的产品或服务是哪种？哪些是最赚钱的？哪些客户最满意？哪些客户、渠道或购买场合最赚钱？价值链中哪些活动最独特、最不可模仿、最有效？ 进行SWOT和价值链分析，以确定来自外部力量的关键优势、劣势、机会和威胁。在确定核心竞争力后，将能够更好地确定战略重点。之后确定有助于实现关键成功因素的具体战略目标。最后针对每个战略目标，确定监控实现战略目标进展情况的关键措施。 (3)需要考虑的其他情境因素。如收入/复杂性、毛利润百分比、行业类型、员工人数、产品或服务生命周期的长度、主要可销售产品或服务的数量、文化。 (4)识别最重要的决策需求。为了设计支持最佳管理决策的成本核算系统，必须考虑公司所在行业的环境、竞争环境以及公司的资源、文化和财务状况。这些方面包括公司的“优化背景”，并帮助确定管理者将做出的决策类型的性质和频率。优化环境通过参考框架提供管理成本核算工作，该框架指导成本模型的设计和实施，以有效支持管理者，当前的运营是优化活动的基础。在考虑变更时，管理者使用当前运营作为决策的基线。在评估决策选择时，管理者对未来结果的最佳指导是通过了解其试图影响和改进的过程中的因果关系来提供的。 基于对当前运营的战略分析和理解，确定未来需要制定的战略和运营决策类型。这里的最终目标是，最终组织的成本核算系统应该有助于回答对决策至关重要的关键问题。 3.步骤3：考虑管理成本建模概念 (1)因果关系的关键作用。管理成本核算模型的设计、实施和使用，应基于因果关系原则。因果关系涉及捕获和理解企业运营的量化因果关系及其货币影响。优化决策需要管理成本，通过因果见解支持计划、模拟、测量和分析，管理者最好通过能够产生具有适当结构和细节的因果信息的模型，来促进其的前瞻性活动。从用于执行运营的资源开始至关重要，因此，对于内部决策，必须以准确表示资源和流程变化如何导致成本变化的方式，收集和构建成本。非因果和弱因果关系(有时称为业务维持资源和/或活动)和相关成本必须以消除扭曲和反映经济现实的方式处理。 (2)支持因果关系的建模概念。“管理成本核算的概念框架”公告确定了在创建因果管理成本核算模型时应考虑的10个关键概念。一是测量和建模资源细节的级别；二是确定的管理目标数量；三是成本与资源、流程、产品或服务之间的因果关系的准确性；四是资源成本池的同质性水平；五是能够跟踪作为输出和输入在流程中流动的资源数量流；六是识别，测量和计算容量使用和不使用的程度；七是如何衡量每种资源所做的工作或活动的类型；八是在多大程度上跟踪资源消耗关系，呈比例或固定；九是是否准确地模拟了弱因果关系；十是业务和财务数据的整合程度。这些概念用以构建对组织当前成本模型提供的因果决策支持信息的评估，然后确定需要改进的领域。
