2019年3月20日，财政部税务总局海关总署联合下发了《财政部税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，下称“39号公告”)，其中第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。增值税“加计抵减”，这是增值税优惠改革一项新的举措。面对新的业务，如何享受税收优惠而又要防范税收风险，正确掌握相关政策是关键。现对增值税“加计抵减”业务中，应注意的税收问题和会计处理进行分析。 税收上应注意的问题 第一，只有提供“四项服务”且销售额比重超过50%的一般纳税人，才能享受增值税“加计抵减”优惠政策。 39号公告第七条第(一)项规定，本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税[2016]36号印发)执行。 “加计抵减额”是按照当期可抵扣的进项税额的10%计算的，因为只有一般纳税人才有进项税额的核算，小规模纳税人没有，所以“加计抵减”政策只适用于一般纳税人，不适用小规模纳税人。 第二，符合“加计抵减”政策，也需要办理手续。 《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第14号)第八条规定，按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。 第三，在计算销售额所占比重时，销售额包括哪些范围。 按照39号公告规定，纳税人提供“四项服务”，取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人可以享受“加计抵减”政策。这里的“销售额”，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，不仅包括一般项目的销售额，也包括免税销售额、即征即退销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额、出口销售额、简易计税销售额，如果纳税人享受差额计税政策，应按照差额后的销售额参与计算。另外，在计算四项服务销售额所占比重时，一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。 第四，不得计提加计抵减额的进项税额的确定。 39号公告第七条第(二)项规定，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。 39号公告第七条第(四)项规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。 除上面两个方面进项税额不得计提加计抵减额外，可以计提加计抵减额的进项税额，不只是提供四项服务对应的进项税额，只要当期可抵扣的进项税额均可以计提加计抵减额。 第五，简易计税方法的应纳税额不可以抵减加计抵减额。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。那么，简易计税方法的应纳税额是否可以抵减加计抵减额呢？ 39号公告第七条第(三)项规定，纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分以下情形加计抵减……从该项规定可知，加计抵减额只能抵减一般计税方法下计算出的应纳税额，简易计税方法的应纳税额不可以抵减加计抵减额。 第六，确定适用加计抵减政策以取得销售额后的时间判断。 39号公告第七条第(一)项规定，2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。 加计抵减政策执行时间是自2019年4月1日至2021年12月31日，但按照上面的政策规定可知，纳税人是否能享受加计抵减政策不是一定终身，而是按每个自然年度，即2019年、2020年和2021年各自的经营情况作出一次确定，一旦作出确定，无论年度内以后销售额的比重是否超过50%，都不对当初的确定进行改变。 如果纳税人是2019年3月31日前设立的，但自2018年4月至2019年3月期间没有取得销售额，对于这种情形，就应当依据该纳税人在2019年4月1日至2019年12月31日期间，以取得销售额的月份起连续3个月的销售额所占比重来判断当年是否适用加计抵减政策。
