全国人大常委会审议通过的新修订的个人所得税法，建立综合与分类相结合的个人所得税制，是我国前所未有的重大税制改革。把工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项劳动所得都纳入综合征税范围，并适用3%到45%的七档超额累进税率。居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。综合所得合并纳税，扩大了税前扣除的范围，加大了税前扣除的基数，费用扣除项目降低了个税计税基础，个税适用税率亦随之降低。标志着我国个人所得税税前扣除体系初步建立。 新税政明确，专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。笔者依据2018年度个人所得税新税政，并参照和借鉴各地税务机关个人所得税具体征管办法，归纳梳理降低个人所得税计税基础的税前扣除17项新税政，供纳税人办理个人所得税日常纳税申报和年度汇算清缴时参考和借鉴。 一、税前扣除类别一：专项扣除(六项) (一)“三险一金”：分别按照规定的比例和标准以予扣除 专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费。分别按照规定的比例和标准予以扣除。规定范围和标准以内的据实扣除，超过标准的不得税前扣除。《企业所得税法实施条例》第三十五条第一款规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为职工缴纳的“五险一金”，各地标准不一，存在差异。其判断标准是，规定的范围和标准以内的，据实扣除，超过标准的部分，不得税前扣除。 1.养老保险：职工个人缴费社会养老保险额=核定缴费基数×缴纳比例=职工工资总额×60%～300%×缴纳比例。 2.失业保险：职工个人缴费社会失业保险额=核定缴费基数×缴纳比例=职工工资总额×60%～300%×缴纳比例。 3.医疗保险：职工个人缴费社会医疗保险额=核定缴费基数×缴纳比例=职工工资总额×60%～300%×缴纳比例。 4.住房公积金：职工个人缴存住房公积金=核定缴存基数×缴存比例；缴存基数为：职员本人上一年度月平均工资；缴存基数上限：上一年度全市在岗职工平均工资3倍；缴存基数下限：上一年度职工月最低工资标准。 (二)基本减除费用：经营所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。 (三)工资薪金所得：先行以每月收入额减除费用5000元 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。自2018年10月1日至12月31日，纳税人的收入先行以每月收入额减除费用5000元的余额为应纳税所得额，并按照新的税率表来计算纳税款。工资、薪金所得实行按月计征的方法，根据《个人所得税法》第六条规定，工资薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后为应纳税所得额。所以工资、薪金所得以个人每月全部收入额减除免税项目和法定5000元费用后的余额为应纳税所得额。工资个人所得税计算公式： 应纳税所得额=税前工资收入金额-五险一金(个人缴纳部分)-费用减除额 (四)劳务报酬所得：以收入减除20%的费用 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额。劳务报酬所得，按照收入额的20%进行费用扣除，需经过减除或减征后，再进行综合征税。 (五)特许权使用费所得：以收入减除20%的费用 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权使用费所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额。特许权使用费所得项目，需经过减除或减征后，再进行综合征税。按照收入额的20%进行费用扣除。 (六)稿酬所得：先减除20%费用再按照70%计算 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得项目，需经过减除或减征后，再进行综合征税。稿酬所得，以收入减除20%的费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按70%计算。即先减除20%费用再按照70%计算。为鼓励创作，稿酬所得在允许扣除20%费用基础上，进一步给予减按70%计算优惠，两项因素叠加，稿酬收入实际上是按5.6折计算纳税。即100元的稿酬收入，将按照56元来计算纳税。
