换个角度来理解“坏账准备”的核算

       在日常的学习及实务工作中，财会人员都可能会遇到对应收账款等债权计提坏账准备的核算。但往往对使用备抵法计提坏账准备及发生坏账、冲销以前收到的坏账等环节的核算感到困惑。本文通过运用通俗易懂的比较分析案例，归纳总结出坏账准备核算的要点。同时提醒财会人员在做好坏账准备核算的同时，更需要将眼光投向管理，分析其中的原因并找出改进减少坏账的对策。

       对应收账款减值转销方法的理解

       [案例1]2018年10月5日上午10对40分许，某高速公路K41公里处发生交通事故，当场造成8人死亡，目前交警正在全力处置……遇难者家属悲痛欲绝，痛哭不已。昨天还是好好的大活人，怎么今天说没就没有了呢？感情上实在无法接受亲人的突然离世。

       [案例2]某家庭有一位成员，在10年前不幸罹患肺癌，经过手术及积极地治疗，该病人顽强地生存了10年，但终究没有战胜病痛的折磨，近日离世。亲人们虽也无比悲痛，但好歹心里上早就有了准备，也较平静地接受这一事实。

       上述两个例子可以用来理解应收账款减值转销方法。

       一是直接转销法。在平常不考虑发生坏账的情况下，当应收账款猛地收不回来时，再做坏账处理。这种方法虽然处理起来简单，但就像第一个案例，来的太突然，企业接受不了这个事实，对企业当期的损益、现金流都会造成很大的影响。所以，《企业会计准则》不采纳使用这种方法。

       二是备抵法。企业在平时就要考虑到应收账款有收不回来的风险，计提“坏账准备”。当应收账款真有不测的那一天，就如第二个案例一样，我们也能在心理上接受，一切都会显得很淡定，因为一切尽在预料之中。借用歌曲《春天里》的歌词，“如果有一天，我悄然离去，请把我埋在，埋在这‘坏账准备’里。”

       详解坏账准备的计提

       1.假如当期按应收款项计算应提坏账准备80元，此时的“坏账准备”的贷方余额为0，“坏账准备”需提多少？下面通过举例来帮助理解。

       假设有一水库水已干涸，要引水蓄满。需要蓄多少水？答案是按最大安全库容量蓄水80米。

       当期按应收款项计算应提坏账准备80元，这相当于水库安全容量80米。“坏账准备”的余额在调整计提之前余额为0，相当于水库现在无水。对应的会计分录为：

       借：信用减值损失

       80

       贷：坏账准备

       80

       计提之后的“坏账准备”贷方余额达到80元如图1所示。

      

       2.假如当期按应收款项计算应提坏账准备80元，此时“坏账准备”的贷方余额为60元，“坏账准备”需计提多少？

       还是以水库蓄水为例，水库需要蓄水，蓄满之后达到80米。现有水位为60米，现在只要蓄满20米即可。假如不分青红皂白来蓄80米，那一定会泛滥成灾的。

       当期按应收款项计算应提坏账准备80元相当于水库安全容量80米，“坏账准备”的贷方余额在调整计提之前余额为60元，相当于水库现有的水位是60米。只要补提20元即可。对应的会计分录为：

       借：信用减值损失

       20

       贷：坏账准备

       20

       补提之后的“坏账准备”贷方余额达到80元如图2所示。

      

       3.假如当期按应收款项计算应提坏账准备80元，此时的“坏账准备”的贷方余额为100元，“坏账准备”需计提多少？

       仍然以水库蓄水为例，水库现在的水位是100米，最大安全蓄水位是80米，赶紧放水20米，否则要决堤!

       当期按应收款项计算应提坏账准备80元相当于水库安全容量80米，“坏账准备”的贷方余额在调整计提之前余额为100元，相当于现在水库水位在100米。要冲销20元即可。对应的会计分录为：

       借：坏账准备

       20

       贷：信用减值损失

       20

       调整之后的“坏账准备”余额为80元如图3所示。

      

       4.假如当期按应收款项计算应提坏账准备80元，此时的“坏账准备”的借方余额为20元，“坏账准备”需计提多少？

       还是以水库蓄水为例，由于久旱无雨6个月，连水库的地下水也抽用了20米。今天，终于等来了久旱的甘霖，赶快蓄水吧，先把抽用的地下水补充20米后，再蓄满地表的水80米，共蓄了100米。

       当期按应收款项计算应提坏账准备80元相当于水库安全容量80米，“坏账准备”的余额在调整计提之前借方余额为20元，相当于用了地下水20米。要按合计数100元来补提。对应的会计分录为：

       借：信用减值损失

       100

       贷：坏账准备

       100