(九)长期股权投资核算问题解析 根据《政府会计准则第2号——投资》，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。与企业会计准则的区别在于：政府会计制度主要以权益法为主进行核算，这样做的优点：一是避免期末编制合并会计报表，如果按企业会计准则，持股比例超过50%，平时按成本法核算(而政府会计则采用权益法，与企业会计准则刚好相反)，期末成本法需要转为权益法核算，在编制合并会计报表时，要将被投资单位(往往是企业)会计政策先按政府主体合并方的会计政策进行调整，由于企业的会计报表项目列报与政府会计制度完全不一样，实务中可操作性较差。二是采用权益法核算，期末政府主体对国有资产的保值增值或减值可以在报表中完全体现出来。由此可见，政府会计核算不能完全按企业会计的做法，而需要根据政府会计的特点和需求合理选择会计方法，以满足政府会计核算要求。 (十)职工薪酬、离退休人员经费核算和发放问题解析 目前实务中薪酬发放主要有四类人员：在职人员、离退休人员、外聘人员和学生。发放业务核算主要有三种情况。 例10：2019年3月28日，化工学院发放3月份本科教学酬金936 870元。 1.发生时就发放，不通过“应付职工薪酬”科目核算。 财务会计： 借：业务活动费用——工资和福利费用 936 870 贷：银行存款 936 870 预算会计：借：事业支出——工资和福利支出——教学酬金 936 870 贷：资金结存 936 870 需要说明的是，该方法直接将薪酬打到职工工资卡上，支付方式最便捷，但出纳对账工作量大；如改为一天一结，出纳对账工作量小，但复核工作量会加大。 2.新制度所采用的方法。 (1)期末计算出当期应发放的薪酬时。 财务会计： 借：业务活动费用——工资和福利费用 936 870 贷：应付职工薪酬——在职人员 936 870 预算会计：不需要进行会计处理。 (2)发放时。 财务会计： 借：应付职工薪酬——在职人员 936 870 贷：银行存款 936 870 预算会计： 借：事业支出——工资和福利支出——教学酬金 936 870 贷：资金结存 936 870 该核算方法的问题是：在第一个环节，财务会计按权责发生制处理，没有任何问题，预算会计不进行账务处理，项目预算指标无法确认和识别，预算会计目标无法实现，需要在发放时才能确认和识别，对业务规模大、部门机构多、薪酬预算已分解到各部门的，该处理方法可操作性较差。 3.先进行归集，再统一发放。 (1)各部门报销当期应发放的薪酬时。 财务会计： 借：业务活动费用——工资和福利费 936 870 贷：应付职工薪酬——在职人员 936 870 预算会计： 借：事业支出——工资和福利支出——教学酬金 936 870 贷：津贴应付款 936 870 财务会计处理与新制度的方法一致，而预算会计通过借方“事业支出”科目能完成项目预算指标的确认和识别，同时，贷方“津贴应付款”科目进行归集(需要在预算会计下新设科目)。 (2)发放时。 财务会计： 借：应付职工薪酬——在职人员 936 870 贷：银行存款 936 870 预算会计： 借：津贴应付款 936 870 贷：资金结存 936 870 需要说明的是，采用该方法，薪酬预算项目已分解到各个部门，为将来实施成本核算打下基础，12月需要将全年薪酬预算执行完毕，“津贴应付款”科目余额为零，不影响报表的编制。 有关职工薪酬发放问题：一是月初(或月末)发放上个月薪酬的，财务会计处理符合权责发生制的要求，但12月预算会计会受到影响，12月要发两次(11月和12月的薪酬)；二是月初发放当月薪酬的，服务还没有提供，财务会计处理不符合制度要求，需要调整发放时间；三是月末发放当月的，服务已提供，财务会计和预算会计均符合制度要求，前提条件是货币资金在当月支付。 有关离退休人员经费核算问题：一是离退休人员工资已通过社保发放，不需要进行核算；二是离退休人员如承担教学、科研及辅助活动任务，其费用应当记入“业务活动费用”科目；三是离退休人员发生的其他费用(如，生病慰问、体检费等)记入“单位管理费用”科目。 (十一)公务卡核算问题解析 按照新会计制度的要求，公务卡在“其他应付款”科目中核算。公务卡核算由两个环节构成完整的交易过程，一是公务卡持卡人刷卡报销，二是单位开出支票将报销金额偿还到持卡人的公务卡上。 例11：2019年3月28日，生命学院陈某报论文版面费2 450元。
