根据财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》，自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。贯彻实施新政府会计准则制度，是全面落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”、党的十九大关于“全面实施绩效管理”等决策部署的重要举措。新政府会计制度在实施过程中与以往有什么不同？会遇到哪些问题？面对这些问题该如何处理？本文认真梳理了实施过程中的17类问题，并进行了深度解析，目的是供同行借鉴。
二、新政府会计制度实施中所涉及的疑难问题
(一)会计科目使用范围问题解析
1.财务会计类科目。
(1)资产类科目。该类科目共35个，其中：短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、坏账准备、长期股权投资和长期债券投资等，这7个科目是事业单位专用会计科目，行政单位不得使用这7个科目(行政单位无该类业务，所以不需要设置，下同)。
需要说明的是，行政单位在发生坏账时，采用直接转销法，因此，不需要设置坏账准备账户。
(2)负债类科目。该类科目共16个，其中：短期借款、应付票据、应付利息、预收账款和长期借款这5个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用。此外，应付政府补贴款是行政单位专用科目，事业单位禁用。
需要说明的是，在租金收入业务中，如果是采用先付租金方式收取租金的，新会计制度明确规定通过“预收账款”科目核算，由于行政单位不能使用该科目，因此，行政单位只能通过“应收账款”科目来核算，而事业单位上述2个科目均可以使用。
(3)净资产类科目。该类科目共7个，其中：专用基金和权益法调整这2个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用。此外，本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产和以前年度盈余调整科目在年末结账后应当没有余额。
(4)收入类科目。该类科目共11个，其中：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和投资收益等5个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用。此外，财政拨款收入、捐赠收入、利息收入这3个科目日常核算均采用收付实现制，不采用权责发生制。
需要说明的是，财政拨款收入科目日常核算采用收付实现制确认，年末，以下情况应当采用权责发生制来确认：一是年末本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额时；二是年末注销零余额用款额度指标时；三是下年初根据银行提供的额度恢复到账通知书时。其他8个科目一般采用权责发生制确认收入。
(5)费用类科目。该类科目共8个，其中：单位管理费用、经营费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用和所得税费用这5个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用。该类科目一般采用权责发生制确认费用。
2.预算会计类科目。
(1)预算收入类科目。该类科目共9个，其中：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入和投资预算收益等6个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用这6个科目。
(2)预算支出类科目。该类科目共8个，其中：事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出和债务还本支出这6个科目为事业单位专用会计科目，行政单位禁用。此外，行政支出是行政单位专用科目，事业单位禁用。
(3)预算结余类科目。该类科目共9个，其中：专用结余、经营结合和非财政拨款结余分配这3个科目是事业单位专用会计科目，行政单位禁用。此外，资金结存科目余额应当等于该类其他科目余额合计。
需要说明的是，各单位应当结合单位实际情况，根据财政部陆续颁布的分行业的补充规定要求，细化会计科目设置，并做出适当的调整，以满足日常核算的需要。
(二)财务会计费用类明细科目和预算会计支出类明细科目设置问题解析
例1：市政府决定在龙岗区建造一个公园，目的是为周边市民提供一个休闲娱乐的场所，建造该公园预计需要投入1亿元，市人大预算委员会批准从当年税收收入中安排该笔资金。建设周期10个月，公园完工后，实际造价9 800万元，还余200万元。
如上所述，政府预算会计在管理公园建设时，是按政府预算的思维方式来确定资金管理行为的，即编制筹资预算，按市人大、市财政的预算批复同意安排1亿元，这时就锁定了预算收入数(预算控制数)，实际收到拨款1亿元时，确认预算收入(实际执行数)，收入预算执行完毕，没有差异，同时记录预算支出数(预算控制数)1亿元，按工程进度支付工程款9 800万元时，预算会计一方面要确保资金不被挪用，另一方面监督预算执行进度，记录预算支出(实际支出数)，按功能科目和项目同时反映预算执行情况信息。公园建造完成后，需要披露预算收入(预算数1亿元、实际数1亿元，差异0)、预算支出(预算数1亿元，实际数9 800万元，差异200万元，节约)和预算结转和结余(200万元)信息。因此，预算会计在预算支出类科目的设置上只需要按功能科目和项目进行核算，就能完全实现预算会计目标。
