随着证券行业的快速发展，上市公司资源受到越来越多企业的青睐。然而目前我国上市资源较为紧俏无法满足广大企业的需求，同时已成功上市的部分公司却深陷管理落后、盈利艰难的窘境，却因政府及银行的扶持存活下来，迟迟未能退市，加剧了上市资源紧张局面，不利于经济和社会的发展。我国基于社会主义制度基本前提，造就政府对市场发展干预调控较大的局面，使上市公司利用这一特点申请政府补助，帮助公司维持上市资格，令其他优质企业难以抢占A股市场，破坏了市场优胜劣汰的法则，使资源无法得到合理高效配置，同时也影响投资者的判断造成不必要的损失。政府补助因其款项较大可有效改善公司盈利状况，因而成为上市公司财务舞弊的重要手段，促使审计工作重点转移到此项目之上。与此同时，一方面我国会计师事务所目前对政府补助项目的审计并未得到明显重视，忽略对其审计程序的实施，造成较多审计失败的案例发生；另一方面上市公司与会计师事务所合谋串通，使审计工作丧失独立性和严谨性，也是造成审计失败的重要原因。因此政府和会计师事务所应增强政府补助管理及审计意识，了解上市公司发展状况，提高注册会计师专业技能，帮助上市公司正确认识和发挥政府补助的效用，才能减少审计失败的发生，维护证券市场稳定发展。 一、上市公司政府补助项目舞弊的动机及手段 (一)上市公司政府补助项目舞弊的动机上市公司 管理层为获取利益和维护公司形象大多会唆使会计人员进行财务舞弊，利用虚增利润资产、隐瞒亏损等方式达到目的。因管理人员参与财务舞弊，致使公司部门的内部控制作用趋于失效，这种状况往往用现行的普通审计流程无法查验，不能保障审计结果的准确性，因此会计师事务所就需要在审计流程开展之前，先行了解上市公司经营管理情况，分析其财务舞弊的动机和运用的手段，知己知彼才能更好发现舞弊的蛛丝马迹，因地制宜制定具体审计流程和措施。 1.增加公司资产。上市公司的价值和资产通常会通过股票的价格来呈现，其价格的高低不仅关乎公司自身的利益，也包含了投资者和股票持有人所获收益的大小。股票的价值取决于上市公司的经营状况和发展前景，若公司表现优异则股票价格提升，公司资产增加，投资者也会增加该股票的购买量，促进公司繁荣发展。然而股票价格的剧烈波动或大幅下跌，会使投资者对公司发展经营状况存在质疑从而减少股票的购买，同时也会引起监管部门的注意进行特别审计。为增加公司业绩，领导者一般借用政府补助美化公司盈利，且利用政府补助这一项目来进行财务舞弊，造成审计失败。 2.加强政府引导的影响。社会主义制度下，上市公司的发展与政府的引导和支持密不可分。对于上市公司这种具有较大经济价值和影响力的公司，政府通常干预引导其发展，而公司也会寻求政府的帮助。政府要求上市公司定期出示财务报告向社会和投资者提供经验管理方面的信息，而政府补助作为国家政策的指引，可为公司带来额外收益和政府支持公司发展的消息，利于公司业绩提高。上市公司可通过虚增和推迟计提补助金额来增加企业价值，扩大政府扶持的影响，提高投资者的信心。 3.管理层薪金待遇。现今大型公司一般都采用股权或分成来支付管理层的薪金，秉持多劳多得的理念将管理层收入与企业发展相挂钩，促进管理层重视和积极发展公司，上市公司也同样如此。这就使得管理层的收入与公司状况息息相关，为增加公司业绩，管理层往往会在公司无法达成要求时利用自身职务的便利虚假伪造报表，形成财务舞弊。 4.维持上市资格。上市公司拥有的巨大影响力及经济价值引得众多企业的关注和青睐，但是直接上市所耗费的时间和资金成本过于庞大得不偿失，因此现在大多数企业都想通过购买上市资格来解决此状况。上市公司会在业绩不佳或股票暴跌时，借助政府补助手段稳定公司状况使其不再继续恶化，采用财务舞弊保住上市资格最终变卖，增加自身利益。 5.减少债务风险。一部分上市公司并没有具备融资的条件，为增大公司规模必须通过向银行贷款或发行债券等方式获取资金。随着金融市场的快速发展，各种体制准则也越发健全，银行的风险意识逐步增加，对于经营不善的公司而言，越发难以得到资金。同时，银行和债券所有人与上市公司签订相关协议，保障自身权益不受侵害。管理层为避免债务违约造成的损失，会通过财务舞弊来增加当期收益。 (二)上市公司政府补助项目舞弊的手段 1.披露信息不全面。基于上市公司的经济价值，我国制定一系列相关法律法规规定其定期披露财务报告并保障信息的真实性，其中政府补助也是重要方面，并有专门法律条例规范。然而，目前仍有部分上市公司忽视法律规定，未在附注中详细披露政府补助方面的信息。 2.伪造政府补助资金。我国目前实行的政府补助流程具体为：首先由政府在官网发布政府补助相关要求，符合条件的上市公司自行申请，其后通过审核即可下发政府补助文件。流程之中还有许多疏漏且不严谨，存在上市公司伪造政府补助项目的可能。 3.虚假交易转移补助款项。上市公司为了自身利益往往选择与业务往来方虚构交易，将政府补助转变为销售收入增加公司业绩，或者进行资产的交换和费用的分摊，这种财务舞弊手段虽众所周知，但存在多次包装转换的行为，不容易被发现，增加审计工作的困难程度。
