基于精益管理的高校固定资产折旧核算

       一、引言

       我国现行会计准则明确规定，固定资产是企业等市场主体以生产商品、提供劳务或出租经营等目的而持有的有形资产，其使用寿命超过一年。与企业主体所持有的固定资产类似，高校控制的固定资产在高校总体资产中占有很大比重，是高校顺利履行教学、科研任务的重要物质基础和前提保证。鉴于高校的特殊性质，其持有的固定资产与企业固定资产在账务处理、折旧核算等方面又明显不同。高校的固定资产主要是由国家、教育部及高校所在省、市级政府部门拨款购置，也有一部分高校固定资产由高校自行贷款购置，或由社会捐赠所得。与企业等市场主体不同，高校持有固定资产的主要目的是为了满足基本的教育教学要求或开展科研活动的需求。由此可见，高校固定资产真正的所有人是国家，而高校只是固定资产的持有者或使用者，负责固定资产的日常维护与管理。高校固定资产总量庞大、种类繁多、来源多样，这些特征都给高校固定资产的管理带来很大难度。

       长期以来，高校所采取的财务管理制度一直都是以预算会计管理制度为主，对于海量的高校固定资产而言，该管理模式过于粗放，造成了高校固定资产资源管理效率低下、资产流失严重的问题。近些年，我国政府为了尽快实现教育现代化总体目标，并让高校在国家经济建设中发挥出更加重要的作用，不断加大对高校固定资产的项目投资；此外，许多高科技企业也选择与高等院校进行科研合作，为高校投入大量固定资产用于研究使用。随着高校固定资产总体规模的不断扩大、单位价值不断提高，需要引入和借鉴企业固定资产的管理模式，对高校固定资产进行精细化管理，并基于会计准则的具体要求，对高校固定资产进行规范化的折旧核算管理。只有这样精细化操作，才能够实现对高校固定资产的清晰化管理，并向社会公众展示出高校固定资产的真实成本支出，避免高校资源的大量浪费与流失。2014年正式实施的新《高等学校会计制度》对高校固定资产折旧核算提出了新的政策要求。基于此，本文设计了一种针对高校固定资产折旧核算的精益管理模式，并基于实证研究的结果，验证了所提高等院校固定资产折旧管理模式的实际应用效果。

       二、案例背景及理论分析

       (一)案例背景简介

       D高校是本省一所拥有百年历史的综合性双一流高校，在该区域拥有较强的影响力。随着我国高校建设的快速发展，国家、省、市不断地对D高校进行固定资产投入，以鼓励其发挥出科技创新排头兵的作用。由于D高校是一所研究型大学，拥有的固定资产数量、种类都十分庞杂，因此其在固定资产折旧核算管理方面难度较大。长期以来该校的固定资产折旧核算管理较为混乱，存在着大量闲置的科研设备和技术落后的设备，这些固定资产不能做到账实相符。D高校基于精细管理的原则，对本校的固定资产进行分类和彻底清查，依据成本取得的不同方式分别对高校固定资产的建造成本、购置成本、公允价值及协议成本等进行重新估价，并针对不同的资产类别，选择不同的折旧核算方式。与D高校相关的固定资产基础数据，如表1所示。

      

       (二)高校固定资产成本解析与折旧核算

       目前，我国高校尤其是研究型重点高校的固定资产种类多样、总量繁多，按照固定资产的实际用途，可以分为几个类别，如表2所示。

      

       在高校固定资产的全部使用寿命期间内，其全部成本构成包括购置高校固定资产的成本和使用过程中的维护成本、管理成本、财务成本、能源消耗成本及最终的处置成本。按照成本不同的产生方式，高校固定资产成本又可以分为直接成本和间接成本，其中直接成本是指，可以直接按照使用主体进行归集的成本，而间接成本需要按照会计准则中权责发生制的要求进行归集和分摊，其中固定资产的折旧费用就属于间接成本。高校固定资产间接成本的非透明性，是导致高校固定资产资源流失的主要原因之一，因此必须准确地核算以折旧费用为代表的间接成本，才能有效提高高校固定资产的使用效率。

       高校固定资产的折旧成本主要是指，在各个年度的使用中固定资产发生损耗而产生的费用和转移到产品成本或科研成本中的费用。而影响高校固定资产核算管理的主要因素，包括固定资产剩余价值、折旧范围、折旧方法、折旧方式、折旧年限等。固定资产剩余价值是指固定资产入账后的价值，金额较大、使用年限较长的固定资产都需要计提折旧。高校所控制的固定资产除了不动产之外，以科研设备为主，大都需要按照一定的年限计提折旧。固定资产的折旧方式包括个别折旧、分类折旧和综合折旧等几种方式，高校可以基于自身的情况和固定资产的类别而选择不同的折旧方式。固定资产的折旧方法包括普通折旧方法和加速折旧方法，其中普通折旧方法适用于通用设备，可以按照使用年限或累计工作量进行折旧；对于某些技术更新迭代较快的科研设备、检测设备及化验设备等适用加速折旧法。总之，高校固定资产的折旧管理，对于高校财务核算体系而言至关重要，明确高校固定资产的折旧方式、方法能够有效控制高校固定资产的购置、使用及报废，保证高校资源不受损失。

       三、案例分析

       (一)基于精益管理的高校固定资产折旧核算方式

       全面改变目前我国高校中固定资产折旧核算的粗放型管理模式，需要选用适当的折旧核算管理方式、方法，做好对高校固定资产现有价值的评估工作和固定资产分类工作。精益管理源自精益生产(lean production)，是衍生自丰田生产方式的一种管理哲学。精益管理由最初的在生产系统的管理实践成功，已经逐步延伸到企业的各项管理业务，也由最初的具体业务管理方法，上升为战略管理理念。精益管理是一种全面、细致的点对点管理模式，将精益管理用在高校固定资产的折旧核算中，就是用精益管理理念指导固定资产的折旧核算工作，准确地掌握固定资产成本费用的去向及剩余价值。