资产管理公司以及私募基金管理人从事的多是投资活动，经营的是资管产品，因此，审计的重点领域是区别和判定交易性金融资产与长期投资以及可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资，并根据资产的性质，认定其会计核算是否真实、完整、准确，是否存在重大错报风险。 资产管理公司以及私募基金管理人还有一个特点，就是一只基金十几家甚至几十家资产管理公司和有限合伙企业纠缠在一起，关联企业众多，其实都只是一个募集资金账户，实收资本仅作过渡账户，然后进行投资活动。 资产管理公司以及私募基金管理人审计还有一个要点，就是应当选择执行《企业会计准则》，这是因为私募基金是需要到基金业协会备案的，而基金业协会是证监会下属机构，其之所以需要审计报告，就是希望借助社会力量监督和规范私募基金。所以，资产管理公司以及私募基金管理人从账面规模上看可能是中小企业，但是，从信息披露要求上看，应当执行《企业会计准则》，而且资产管理公司以及私募基金管理人从事的多是投资活动，执行《企业会计准则》是最佳选择。 案例一：宁波×区×投资管理有限公司成立于2016年9月，注册资本3 000万元，所属行业：投资与资产管理。2016年末资产总额300.19万元，负债总额0.23万元，净资产299.96万元，实收资本300万元(两个股东只有一个股东出资)；2017年末资产总额1 442.72万元，负债总额-826.73万元(主要为其他应付款)，净资产2 269.46万元。 审计重点： 1.存出投资款32万元，实际是购买××证券，根据查询资金股票、历史成交及对账单，2017年5月3日、7月24日分四笔购入××证券32万元。根据××查询交割单，2017年末，该公司应收利息合计165.59万元。该账户审计的关键证据是××查询交割单。 2.长期股权投资1 750万元，实际是2月14日划转募集户1 000万元，7月3日转募集户750万元。该公司做长期股权投资——深圳市××信息技术有限公司1 750万元，12月13日收到××HY一期分红业务346.93万元。 我们取得了深圳市××信息技术有限公司营业执照以及从深圳市市场监督管理局档案室调出的公司章程。经查看公司章程，该公司有2个股东，自然人A、自然人B，但股东名册里没有宁波×区×投资管理有限公司；但是，查询“信用广东”“信用中国”，发现2017年8月第3次投资人变更，股东名称为：自然人A及宁波×区×投资管理有限公司。回过头再看投资款划出的银行单据，摘要为基金投资款，第一次1 000万元收款人户名为××HY一期私募基金募集专户，第二次收款人户名为××HY二期私募基金募集专户。经询问客户，宁波×区×投资管理有限公司并不是直接投资深圳市××信息技术有限公司，而是认购了2只基金。这只××HY基金属于契约型基金，本身并无独立的法律主体地位，不具有工商登记要求的主体资格。实践中，一般以契约型基金的管理人作名义股东进行登记，属于代持挂名股东。因此，客户会计做账计入了长期股权投资——深圳市××信息技术有限公司。收到××HY一期分红业务346.93万元计入长期股权投资——损益调整处理。 这种基金投资的目的就是风险投资，等企业做起来以后，被上市公司并购，“一期基金”“二期基金”都是有期限的，一般为3年，看到这里，首先想到的是可以排除“交易性金融资产”。 这个业务性质就是“可供出售的金融资产”，根据市值变化，公允价值变化引起损益变化做综合收益。 我们查阅了××HY一期私募基金合同，其中的基金的估值和会计核算，核算方法应该是：根据这2只基金的估值，一期基金，一共5 000万份(1元1份)，宁波×区×投资管理有限公司持有1 000万份，二期基金，一共3 750万份(1元1份)，宁波×区×投资管理有限公司持有750万份，以每期持有份额×单位净值，就是损益变化。 对该项目的审计关键是，我们取得了ST××34××HY一期私募基金委托资产资产估值表201××231；ST××34××HY二期私募基金委托资产资产估值表201××231，关注了其中的持仓数量、成本、行情、市值、市值占比以及今日单位净值、累计单位净值、累计单位净值增长率等指标。 我们查阅了可供出售金融资产的核算方法，该核算方法平时核算应计利息过于复杂，而这家公司业务发生并不频繁，因此，我们进行简化处理，不计利息(实际上平时也无利息)、不计入综合收益，只在年末核算公允价值变动损益。 购买××证券基金1 000万份、750万份，期限三年： 借：可供出售金融资产——成本 17 500 000 贷：银行存款 17 500 000 12月13日收到××HY一期分红款： 借：银行存款 3 469 277.54 贷：投资收益 3 469 277.54 分红后净值降低： 借：公允价值变动损益 3 469 277.54 贷：可供出售金融资产——成本 3 469 277.54 查阅2017年12月31日资产估值表，公允价值变动损益为： 借：公允价值变动损益 81 530.72 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 81 530.72 这种变化并没有引起实质上的损益变动，从税法上是暂时不用交税的。 持仓数量及面值14 030 722.46元，经调整后，公允价值变动-3 550 808.26元，期末市价13 949 191.74元。 3.审计还发现宁波×区×投资管理有限公司2017年度增加实收资本1 970万元，其他应收款——××1 195万元，我们提请客户在财务报表附注中进行了恰当地披露。
