近年来，固定资产加速折旧的政策频繁出台，固定资产折旧政策的优惠力度逐渐加大。2018年5月，为引导企业加大设备、器具投资力度，财政部、国家税务总局发布了《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018]54号)，对企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。可以说，这个政策是给企业注入了新的发展理念，对增强我国经济发展的动力与活力，具有重要的现实意义。本文拟对固定资产折旧税前扣除政策进行系统解读和分析，以帮助广大财务人员全面理解和正确执行政策，也希望能够对实务工作有所指导。 一、固定资产折旧的界定及折旧年限 《企业所得税法》所称的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。固定资产的计税基础的确定，从以下五个方面解析如下： 1.以历史成本作为计税基础。根据《企业所得税法实施条例》，关于固定资产的计税基础具体的规定为，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。这里所称的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。同时，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。固定资产按照以下方法确定计税基础： 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 2.购进固定资产的计税基础是否必须为不含税价。这个要依据上述企业所得税关于计税基础的规定，结合企业购进固定资产时候增值税的具体处理进行相应的考虑。如果企业购进的资产取得了增值税专用发票并进行了进项税额抵扣，则购进资产的计税基础就是不含税价；如果购进的资产没有取得增值税专用发票或者即使取得了增值税专用发票，但企业未进行进项税额抵扣，则相关资产的计税基础为含税价。 [例1]A公司为小规模纳税人，2017年12月购买了机器设备一台，取得增值税普通发票上开具的价税合计金额为103000元。那么，固定资产的计税基础是多少？ [解析]该企业是小规模纳税人，进项税额肯定是不能进行抵扣的，因此，该机器设备的计税基础为含税价103000元。 [例2]B电影院属于增值税一般纳税人，2018年5月购进2台电影放映设备，取得增值税专用发票，不含税金额1000000元，税额16000元，该企业电影放映服务申请了简易计税。其购进的电影放映设备的固定资产计税基础是多少？ [解析]因为该电影院的电影放映服务是适用简易计税方式，用于简易计税项目的固定资产是不得抵扣进项税额的，因此即使该企业取得了增值税专用发票，按照有关规定，也应当按照价税合计数116000元计入固定资产成本。 [例3]C物流企业为增值税一般纳税人，适用一般计税方式，2018年6月，该企业购买了5台运输车，取得增值税专用发票不含税金额2000000元，税额32000元。那么，固定资产的计税基础应该是多少？ [解析]C物流企业取得的固定资产用于一般计税项目，且取得了相应的增值税专用发票，此时应当对取得的固定资产进行价税分离，将不含税价计入固定资产成本。因此，5台运输车的计税基础应该是2000000元。 3.固定资产折旧计算年限。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外(见下文中的加速折旧等特殊规定，这里不再赘述)，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。
