管理会计工具应用与公司整体效益提升探讨

       一、引言

       管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计基本指引作为管理会计应用指引的统领，为管理会计应用指引的制定规定了原则和框架，为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供参考与指导。

       随着近几年油田经营形势的变化，使得企业决策层、管理层对财务工作的前瞻性、指导性提出了更高的要求。尤其是随着油价的持续低位运行，资金来源和生产经营需求上的矛盾越来越突出，原有的预算编制和分解方法已不适应生产经营动态变化的需要。基于此，为进一步整合公司内部资源，突出效益中心和价值管理，促进财务管理向生产经营全过程的延伸，开发了财务管理工程系统，该系统优化了预算编制方式方法，建立预算项目库、动因库、参量库和公式库，从价值量的角度揭示资金流、业务流、信息流之间的内在逻辑关系，预算编制更加科学准确。经过应用与实践，财务管理工程系统在预算编制模型、效益优化模型、开展盈亏平衡分析、边际成本分析的研究上取得了一定的成果，通过精细化财务管理，有效释放了降本增效空间，单位油气操作成本、桶油完全成本等主要成本费用指标均实现“硬下降”。

       二、预算编制模型

       (一)经营模式

      

      (1)过去经营模式。过去，油气田企业主要是以成本为中心，公司对生产成本的控制采取的经营模式主要是自上而下、逐级分配的方式，采取的方法是以增量预算法为主。

       (2)未来经营模式。建立以业务活动(作业)为驱动的全面科学预算模型体系，探索财务向生产经营全过程延伸，解决企业资源的有效分配和战略规划的有效落实，挖掘管理潜力，实现精细管理、科学管理。如图1所示。

      

       (二)设计思路 以往大港油田以产量为中心，预算编制采取增量预算法为主，财务与业务结合不紧密，成本控制主要以资金不超为主，生产经营系统间信息互动性不强。现在大港油田以效益为中心，建立以业务驱动的预算编制模型，财务与业务有效联动，成本控制关注资金，更关注生产参量的运行质量和效率，信息对称、资源共享的可视化统一平台。为决策提供支撑服务的主要工具，而非直接生成决策结果。

       (三)基本原理 以业务活动为驱动的全面科学的预算模型体系。模型核心是重新构造预算基础库和关联模型，动因与参量是重中之重。

       (1)预算动因库：分析油气生产业务活动中的成本动因，导致生产经营中收入、成本、投资发生变化的因素，只要能导致生产经营结果发生变化，就是动因，它可以是一个事项、一项活动或一项作业。通过对生产业务部门调研分析，挖掘出预算动因，例如：电作为预算项目，其对应的动因为采液耗电、注水耗电、集输耗电、储运耗电、供水及污水处理耗电、其他耗电等，业务部门在日常生产管理中也是按照这些动因去管理的。

       (2)预算项目库：是生产经营要素按其经济用途的重新组合，主要表现为以财务预算项目为要素，以油气生产经营业务为基础，结合业务活动特点和管理要求确定，包括收入类、成本类和投资类。收入类按照分产品类型设置，包括重质油、凝析油、液化气、天然气等。成本类按照成本要素设置：包括主要材料、燃料、动力、维护及维修、井下作业、管理性支出等。投资类按照业务类型设置包括石油预探与天然气勘探、油藏评价及天然气开发评价、油气开发支出等。预算项目可以按照实际需求进行细化，油田公司管理和设置到三级，各二级单位可以继续细化到五级。

       (3)预算参量库：是挖掘影响预算动因变化的各项生产参数，包括老井产量、措施产量、新井产量、措施有效率、平均单井日产、采液单耗等涉及勘探、开发、生产和管理过程中日常关注的重要指标。例如以电费为例说明：

       第一，预算模型。电费是预算项目；采液耗电、注水耗电、集输耗电等是预算动因，采液耗电关联的参量通过研究分析，采液耗电受油井地产液量、设备运行单耗的直接影响，地产液量与单耗就是参量。

       第二，年度目标地产液量的确定。年度目标地产液量=[年度目标产量]/(1-([上年综合含水]+[综合含水上升率]×[地质储量采油速度]))；地质储量采油速度=年产油量/地质储量×100％这样，年度目标产量、综合含水、地质储量、单耗、单价就成为新的预算参量。

       (4)预算公式库：将各项生产参数与成本动因建立经济关系。预算公式是将业务参量与预算动因、预算项目建立经济关系的数学公式：

       采液耗电=([年度目标产量]/(1-([上年综合含水]+[综合含水上升率]×[地质储量采油速度])))×[采液平均电量单耗]×[电费单价]=年度目标地产液量×[采液平均电量单耗]×[电费单价]。