新收入准则对电竞直播平台收入确认与计量的影响

       【中图分类号】F235.19 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994(2018)19-0069-5

       一、引言

       随着国内电子竞技运动(指利用电子设备作为运动器械进行的人与人之间的智力对抗运动)的快速发展，传统的信息报道形式如报纸、专业杂志、电视直播或重播、视频点播等越来越满足不了人们对电子竞技游戏日益增长的信息需求。电竞直播平台是一个以电子竞技游戏为主要直播内容，通过流媒体技术将主播正在操作的电子竞技游戏实时传达给观众的平台。其借助互联网发挥其独特优势，自2014年以来电竞直播平台迎来了爆发式发展期，现已形成“一超四强”的市场格局：斗鱼依靠多种多样的游戏类型和深层次的游戏赛事解说，成功跻身于电竞直播平台的前列，而虎牙、战旗TV、熊猫、龙珠凭借着各自在专项领域的优势，紧随其后[1]。

       电竞直播平台建立之前，电竞爱好者观看赛事的途径非常有限：①通过视频点播，一方面，赛事视频的数量非常有限，而且电竞爱好者不能自主选择想要观看的选手视频。另一方面，上传至网络上的赛事视频大多是经过后期处理的，这意味着，职业选手往往将自己打得比较出色的赛事素材上传至网络上供电竞爱好者观看，并不能够客观、真实地反映出他们的竞技水平。②通过电视直播和重播，由于受到播放时段的限制，电竞爱好者可以观看的时间也受到限制。③由于报刊这类纸质媒介的缺点主要在于只有文字描述且比较简短，电竞爱好者能够了解到的信息十分有限，他们一般只能从中知晓竞赛的结局，关于比赛过程等内容往往很难得知。

       因此，相较于传统的传播媒介，电竞直播平台的建立为电竞爱好者提供了大量的信息来源。首先，用户只要有网络，在电脑或手机上都可以随时随地观看直播，更加方便灵活；其次，这些用户可以自由选择想要观看的选手或视频，选择空间更加宽泛；再者，无论是报刊还是电视，观众只能被动地接收信息，无法参与到电子竞技游戏的讨论中，而在电竞直播平台上，职业选手同步直播自己的比赛实况，客观、真实地呈现出自己的竞技水平，用户还可以通过实时弹幕提交问题、发表评论或是抒发感想，大大提高了他们的参与感[2]。艾瑞咨询2016年发布的《中国电子竞技及游戏直播行业研究报告》显示，我国电竞市场的用户数量一直保持高速增长的趋势，同时，国内电竞市场规模突破300亿元。相关数据如图1、图2所示：

      

       图1 2014～2018年中国电竞用户规模

       注：2017e、2018e为预测年份。

      

       图2 2014～2016年中国电竞市场规模

       与此同时，电竞直播平台的迅猛发展为该行业企业会计收入的确认与计量带来了一些新的难题，“销售商品”与“提供劳务”的界限越来越模糊，附有“销售退回权”收入确认时合理预估商品退货率的难度大大增加，履约合同内容的复杂化等。由于目前电竞直播平台收入确认与计量的方法在理论界尚未统一，因此本文以2017年7月5日财政部发布的《企业会计准则第14号——收入》[3](财会[2017]22号，以下简称“新收入准则”)为理论参考依据，从分析电竞直播平台的商业模式入手，比较新旧收入准则的区别，探究新收入准则对电竞直播平台收入确认和计量的积极影响，并针对该平台的不同收入来源提出恰当的会计处理建议，为后续电竞直播平台收入的确认和计量研究提供借鉴和参考。

       二、电竞直播平台的商业模式及收入确认与计量的难题

       (一)电竞直播平台的商业模式

       电竞直播平台的核心竞争力主要是主播人气，究其本质，主播就是电子竞技游戏信息的传达者，主播人气直接影响平台的用户流量。因此，为了尽可能地留住核心流量主播，提高用户粘性，平台一般采取直接签约主播的管理模式。那些深受电竞迷喜爱的主播迅速为平台带来粉丝经济，主要表现为打赏收入。平台可以从主播的打赏收入中分成30％～50％。此外，以斗鱼为代表的高流量电竞直播平台还开展了赛事竞猜、游戏运营等多元化业务，进一步丰富了平台的盈利方式[4][5]。

       目前，电竞直播平台的主要收入来源可以分为以下四种[6]：①打赏收入，是指用户在观看直播时购买虚拟货币打赏给主播，主播后续又可以将其兑换成现金。②广告收入，是指电竞直播平台依靠自身大规模的用户流量，吸引各游戏厂商前来投放广告，从而获取一定的收益。广告计费方式主要有以下几种：按展示计费、按点击计费、按效果计费。按展示计费是指广告在平台网页上被展示时即可确认收入；按点击计费是指广告在平台页面展示出来后，按广告被点击次数计费，从而确认收入；按效果计费是指用户通过点击进入广告并进行交易消费之后，才能按照一定比例确认收入，这种方式更多的是考虑广告被投放后的实际效果，但受客观因素制约，实际应用比较困难，所以，目前电竞直播平台多采用前两种广告计费方式。③电商收入，是指电竞直播平台通过雇佣有影响力的主播，为平台开展电子商务业务而获取的收益。这些线上推销的商品均由平台提供，销售收入全部归平台所有，主播仅是作为平台运营人员，无权分享商品销售收入[7]。④会员收入，是指电竞直播平台通过在限定的时期内，为平台的会员提供差异化服务，比如身份标识、画质清晰度、弹幕差异化等会员特权，吸引平台用户进行现金充值而获取的收益。