2017年9月召开了第九届“金砖国家”领导人会议，在“一带一路”框架下各国的合作机制将更加紧密。俄罗斯将保持能源大国的优势以深化与金砖国家之间的商业合作关系。根据2017年3月国际财务报告准则委员会发布的《国际财务报告准则指引：全球财务报告语言》，“一带一路”沿线国家中有83%的国家已经要求所有或大多数国内上市公司和金融机构按照国际财务报告准则(IFRS)编制财务报表，这一现象有助于沿线国家经济信息的相互沟通，扩大国际商业关系。然而在实现国际趋同的道路上，每个国家都遵循着独特的路线，会计国际趋同的发展存在差异。俄罗斯会计国际趋同改革一直在稳步推进并已取得了一定成果，那当前中俄会计准则的国际趋同路线具体有哪些差异，值得我们去研究和探索。 一、俄罗斯会计规范 俄罗斯法律以民法为基础，其会计规范严格按照法律执行。依据俄联邦宪法，俄罗斯1996年12月21日通过《会计核算法》，该法第5条规定联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权，会计准则需要联邦政府总理批准、签发，所以从苏联继承的俄罗斯会计和报告体系以国家为导向，重点突出会计的税收服务功能。Natalia Generalova等认为计划经济时代下的职业会计师没有考虑报表的信息价值，很少以投资者为导向。Alan Combs等指出苏联时期俄罗斯的会计完全由国家控制，会计师被认为是简单的簿记员，他们不需要进行专业判断，也没有任何决策权，只需要被动提供会计信息，所有收集的信息都被政府用来监督和控制经济。显然，上述会计体制背景下俄罗斯不可能实现会计国际化。 什么动因使得俄罗斯会计选择与国际趋同？快速发展的经济让俄罗斯的市场经济活跃起来，但俄罗斯企业财务报告的低质量、所反映的会计信息不可靠等问题暴露无遗，而公司治理和会计准则改革可以通过为外资提供有利的环境而增加资本市场的吸引力。Oksana Kim以在伦敦交易所上市的俄罗斯公司为样本，实证研究发现根据IFRS编报的公司产生的财务信息更加具有价值相关性，他认为采用IFRS很可能提高信息质量。俄罗斯政府已经意识到金融全球化已是大势所趋，金融全球化对会计国际趋同产生了深远的影响，俄罗斯政府启动多项会计制度改革措施以促进俄罗斯会计准则(RAS)向IFRS转换。俄罗斯希望借鉴IFRS以改变企业财务报告信息质量不高、不透明、缺乏可比性等问题，以期完善和发展资本市场。2010年俄罗斯将IFRS纳入联邦法律，使得IFRS直接融入俄罗斯会计体系中，跟其他金砖国家一同积极地参与到会计准则国际趋同的进程。与俄罗斯不同的是，我国并没有将IRFS纳入法律体系，而是将IRFS作为我国会计准则增订、修改和完善的目标。 俄罗斯修改了会计法律法规，使得会计的概念更接近于国际标准的解释。2010年俄罗斯政府通过《联邦合并财务报表法》，确定IFRS在俄罗斯会计实务中的法律地位。从2012年起俄罗斯符合要求的经济实体必须根据IFRS编制合并财务报表，而个别财务报表依旧采用RAS编制，在俄罗斯上市的外国公司被要求根据IFRS编制合并财务报表。法律文本首次使用“经济实体”术语，标志着公司可以作为一个独立经济核算的实体。2011年俄罗斯政府发布新《联邦会计法》，立法目的是建立统一的会计要求，规定将国际标准作为国家和部门会计准则发展的基础。新会计法于2013年1月1日起实施，对于中小企业是否实行与国际标准趋同的会计准则的问题，俄罗斯政府考虑到实施成本远远高于实体和用户所获得的利益，决定不实施。另外，俄罗斯财政部为了让结合了国际标准的会计准则适应俄罗斯的市场，积极与俄罗斯执业会计师协会(IPAR)、俄罗斯审计师协会(RCA)和国际会计师联合会合作，让会计职业团队和会计学术界有机会参与俄罗斯新的会计准则的制定过程。然而在我国完全是由财政部制定会计准则，民间组织没有参与的机会，或许让学术界积极参与修订能让我国会计准则更加具有代表性以及符合市场经济的需要。 当前，俄罗斯会计监管制度分为四级，反映了政府主导下的会计规范的建立过程，同时也反映了俄罗斯会计准则体系的制定过程。下表列出了四个层级。 第一层是联邦法律，由俄罗斯总统签署，新的《联邦会计法》自2013年1月1日起执行，该法规定了适用范围、基本概念、会计的一般要求(包括会计政策、经济实体的会计义务、报告期等)、会计监管等内容，明确俄罗斯会计准则发展计划应当每年更新以确保符合企业对国际财务报告的需求。会计监管涉及国家和非国家监管机构的职责、联邦会计准则委员会的职责、准则编制和审批的要求等。第二层是俄罗斯会计准则，主要由财政部负责制定会计准则、命令和发展计划，截至2018年4月财政部制定了包含会计政策、建筑合同、会计报告等在内的24项具体会计准则以规范俄罗斯会计核算，银行的会计制度由中央银行颁布。第三层是会计科目表和对上述级别文件的解释，由财政部和其他机构出台，例如财政部于2010年修订的《会计科目表及使用指南》是俄罗斯企业设置账户的依据。第四层是企业的会计政策文件，这是由企业根据自身情况选择适用的指导性文件，但企业必须根据会计法选择适用的会计政策。
