自2018年10月1日起，最新修订的《个人所得税法》规定，工资、薪金所得基本减除费用标准提高至每月5000元先行实施。随之而来的2018年第四季度个人所得税减除费用和税率应如何适用的话题，引起纳税人的普遍关注。日前，财政部、国家税务总局发布《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》(财税[2018]98号，以下简称98号文件)，进一步明确了税款计算过程中，新旧规定的衔接和法规适用等问题。 工资、薪金所得的计算 98号文件规定，对纳税人在2018年10月1日(含)后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并适用新的个人所得税税率计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日(含)前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。 例如，赵先生为某企业雇用的中方员工，该企业的发薪日为每月10日。赵先生的工资、薪金所得为2万元/月，社会保险的个人缴费额为4443元/月。假设赵先生没有其他可扣除的项目。企业2018年9月10日和2018年10月10日为赵先生发放工资、薪金时，应扣缴的个人所得税应纳税额计算公式为： 应纳税所得额=工资薪金-社保个人缴费部分-减除费用标准；企业应扣缴个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。 9月10日，应纳税所得额=20000-4443-3500=12057(元)，该所得额适用原个税税率25%、速算扣除数1005，则企业应扣缴个人所得税税额=12057×25%-1005=2009.25(元)。企业所扣的税款应于10月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 10月10日，应纳税所得额=20000-4443-5000=10557(元)，该所得额适用新个税税率10%、速算扣除数210，则企业应扣缴个人所得税税额=10557×10%-210=845.70(元)。企业所扣的税款应于11月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。该例中，适用新的减除费用标准后，赵先生的税负明显降低。 值得注意的是，最新修订后的《个人所得税法》对综合所得税率中的收入级距进行了调整，拟在2018年10月～12月发放全年一次性奖金的企业，在计算奖金应缴税额时(假设2018年度尚未使用全年一次性奖金的计税方法)，应特别关注在新税率下奖金收入的临界点，避免出现“多发少得”的现象。 生产经营所得的计算 对于个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者取得的生产经营所得，98号文件明确了减除费用的执行标准。具体来说，2018年第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照5000元/月执行，2018年前三季度减除费用按照3500元/月执行。 98号文件同时规定，计算月(季)度预缴税款和年度汇算清缴税款时，应分别按照新、旧税率表及前三季度和第四季度实际经营月份的权重计算。 例如，王先生为某合伙企业自然人合伙人，企业2018年实际经营月份数为12个月。王先生适用的个人所得税预缴方式是按当期实际收入实行查账征收。截至2018年第四季度，王先生累计应纳税所得额为42万元，其2018年前三季度累计已纳税79750元。2018年度终了后，经纳税调整后计算得出王先生2018年度的全年应纳税所得额为人民币45万元。 第四季度预缴税款计算的方面，按照98号文件，本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额。其中，累计应纳税额=应纳10月1日以前税额+应纳10月1日以后税额；应纳10月1日以前税额=(累计应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数)×10月1日以前实际经营月份数-累计实际经营月份数；应纳10月1日以后税额=(累计应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数)×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数。 对照上述公式，个税法修订前，王先生的第四季度累计应纳税所得额42万元收入适用税率35%、速算扣除数14750，则应纳10月1日以前税额=(420000×35%-14750)×9÷12=99187.50(元)。根据最新修订的《个人所得税法》，42万元收入适用个税税率为30%、速算扣除数为40500，则应纳10月1日以后税额=(420000×30%-40500)×3÷12=21375(元)。王先生本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额=(99187.50+21375)-79750=40812.50(元)。 相应地，2018年度汇算清缴税款计算的方面，汇缴应补退税额=全年应纳税额-累计已缴税额；全年应纳税额=应纳前三季度税额+应纳第四季度税额；应纳前三季度税额=(全年应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数)×前三季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数；应纳第四季度税额=(全年应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数)×第四季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数。
