长期以来，我国汽车金融公司将主要的工作重心放在拓宽市场份额上，而对于现有业务的成本核算一直简单粗放，将企业发生的间接费用按照固定比例分摊至相应部门，使得费用的实际耗费和分配不匹配，造成成本信息失真。随着汽车金融贷款行业竞争的加剧，国有汽车金融公司在致力于开发新市场的同时也要注意对现有业务成本的把控，通过对成本的管理和控制，消除不产生价值的成本费用，提高公司的竞争力。而成本的控制精细化则可以以作业成本法的引入为开端。袁天荣(2012)认为通过作业成本法核算出来的成本信息相较于传统成本法更加准确，因为它在消耗的资源和最终成本对象间建立了因果关系，使之对应。因此作业成本法能够有效地提高企业的经济效益，企业可以通过作业成本法的成本分配看到资源消耗的本质，即发生了哪些成本并且导致了哪些后果，可以为企业的改进提供明确的方向，帮助减少不产生价值资源的消耗，提高企业整体生产经营效率。因此，本文将以SQ汽车金融公司为例，研究该公司作业成本法的应用，并与之前的传统成本核算法进行比较，表明作业成本法在汽车金融公司中应用的优势。 二、SQ公司成本核算概况 (一)SQ公司成本核算现状 SQ公司是由中外合资构成的中国专业汽车金融有限公司，注册资本15亿元人民币。公司正式成立于2011年6月12日，2012年即实现盈利，截至2016年SQ公司资产规模超过180亿元，其经营业绩在同行业中占据前列。SQ作为非银行金融机构，其成本构成相对简单，主要包括职工薪酬、业务管理费用及手续费支出等，具体可以将SQ公司发生的成本划分为以下四部分：一是手续费：SQ公司委托银行办理业务发生的相关手续费，主要包括转账手续费、网银手续费和账户管理费用等。二是营业费用：主要指SQ公司在日常经营中发生的成本费用，例如职工薪酬，办公费，保险费，差旅费，业务招待费等。三是应付利息：在SQ公司经营过程中，因提供贷款而收取的保证金产生的利息应当返还申请贷款的经销商。四是税费：SQ公司依照税法规定应当上缴的有关合同签订的印花税、企业所得税等。 (二)SQ公司成本核算流程与问题 SQ公司当前有自己研发的费控系统，每当发生一笔费用支出都会记录在相应的费用科目下进行归集，等到期末将系统中记录的成本费用按照部门进行分摊。但是SQ公司发生的所有费用并非均通过费控系统记录，在线下有一部分员工的福利费和差旅费是通过人工记账报销计入总账系统，因此在期末也应当将总账系统中的这部分费用按照一定的比例分摊到各个部门。随着汽车金融行业竞争的加剧，SQ公司也向国际上一流的汽车金融公司进行学习，将其发生的部分间接费用按照一定分配比率计入各项业务中，但是间接费用在各个产品间分配的比率比较笼统，只是依据各项业务占市场份额比例进行分配。由此可以得出，SQ汽车金融公司现存的成本核算并不算精细，没有将资源真正分配到耗用的业务中。但上述成本核算流程却存在以下问题： 首先，成本分配不准确。尽管SQ汽车金融公司将部分间接费用分配至相应的业务中，但是费用分配的比例单一笼统，仅按照各项业务所占市场份额比例进行分配，这样和传统成本法的分配按照单一的分配标准(例如人工工时等)并没有明显区别，仍然会导致分配到的费用与实际情况不匹配。 其次，成本核算滞后性。SQ汽车金融公司根据每年年末的成本费用发生额来确定新一年度的费用预算，以此将进行成本管理。但是实际成本费用发生的时间与预算编制时间有差异，用过去确定的预算来要求现时明显不够合理，因此SQ公司应该更多地关注实际生产，并对前期编制的预算进行调整，加强对生产过程中成本费用发生的监督。 最后，忽视成本效益原则。对于新市场的开拓能够寻找新的利润增长点，但同时也会付出大量的前期成本，例如大量的营销费用，抢占市场份额、拓展新业务额外发生的费用。因此在创收的同时SQ公司应当加强对成本的把控，进行成本精细化核算，找到成本发生的动因，从源头控制无价值费用的发生。 三、SQ公司实施作业成本法的步骤 如果SQ公司实施作业成本法，可按以下五步执行(如图1)：首先确认资源并且归集资源费用；其次确认作业并划分相应的作业中心；然后确认资源动因并将资源划分进耗用的作业中；接下来确认并归集作业动因；最后分产品作业成本计算。
图1 SQ公司实施作业成本法的步骤
(一)确认资源并归集资源费用 实施作业成本法的开端是确认并归集资源费用。由于SQ公司在生产过程中发生的直接人工和直接材料费用可以直接计入相应产品的成本中，本文主要对SQ公司在生产中发生间接费用的分配进行分析，SQ公司发生的间接成本主要可以划分为以下五大类：人力费用；业务管理费；营销费用；场地设备费和系统费用。人力费用主要为SQ汽车金融公司管理部门发生的职工薪酬、福利费用、五险一金、工会经费和职工教育经费；业务管理费为SQ公司管理部门日常活动发生的支出，包括文印费、通信费、快递费、办公用品费用等；营销费用为SQ汽车金融公司为了扩大知名度和市场份额而产生的广告宣传费和业务招待费等；场地设备包括SQ公司经营场所租赁费及物业费、管理部门所有的固定资产折旧费等；系统费用为SQ公司自有会计核算系统以及办公系统的维护费和摊销费。
