2017年11月17日，中国人民银行、银监会、证监会、保监会、外汇局发布的《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见(征求意见稿)》规定，资管产品并不包括银行保本型理财产品，且根据《中国银行业理财市场报告(2017上半年)》数据显示，目前银行保本型产品存续余额占全部理财产品的比例为23.78%，表明未来很长一段时间银行的保本型理财产品仍旧存在且占比较大，对银行理财业务仍有重要意义。银行保本型理财产品是作为银行理财产品的主要一类，由银行承诺保本(或保本保收益)并承担相应的风险，产品到期后按照约定向客户支付本金或约定的收益，属于商业银行表内业务。目前，各个商业银行对保本型理财产品的会计核算方法众多，降低了此业务相关会计信息的质量，不利于投资者做出相关经济决策。为此，本文主要探讨了保本理财核算问题并提出了对策建议，旨在统一口径并提高此业务的信息质量，推动保本型理财产品业务在银行中的良好发展。 一、保本理财会计确认及计量基础现状分析 由于缺乏统一标准化的会计法律法规指导，导致各个商业银行针对保本型理财产品业务的会计政策选择及会计估计都存在较大随意性，为银行规避监管、“合理”操纵报表提供了机会。 (一)商业银行的理财产品会计确认 通过Wind搜集和整理各大商业银行财务报表数据可以发现，保本型理财产品募集成功后，其负债端的会计确认上绝大多数银行遵循了利益导向性原则，即确认的会计要素对自身最有利。常见的确认的三类会计要素为：一部分银行确认为其“吸收存款”以缓解存款压力，例如601998中信银行、601939建设银行、601328交通银行、000001平安银行；一部分银行没有存款压力，可能会计入了“公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债”，例如601288农业银行和601398工商银行；还有一部分银行可能会将其计入“其他负债”以降低估值压力，例如002142宁波银行、600015华夏银行、600000浦发银行。 资产端，各个商业银行的会计确认也较为随意，并不统一，和负债端对应，不同商业银行将所持有的投资资产计入到了“存放同业款项”“应收款项类投资”“可供出售金融资产”等不同科目，即便同一家银行对不同笔保本型理财产品的确认可能都存在差异。除了在会计确认上随意外，很多银行在确认保本型理财产品时没有与自营资金的投资严格区分，进一步导致后续收益核算分类存在混淆。同时，在会计确认上的随意性，不能反映理财业务的经济实质，导致相应会计信息的真实性、可靠性存在较多问题。 (二)商业银行的理财产品会计计量 首先，与会计确认一样，在没有统一会计政策约束下，通过Wind搜集和整理各大商业银行财务报表附注可以发现，不同银行针对保本型理财产品的负债端、资产端的计量属性选择也存在随意性问题。 负债端，针对确认为“金融负债”的项目一般以公允价值计量，例如601288农业银行和601398工商银行。针对确认为“吸收存款”及“其他负债”的，一般以摊余成本计量，例如601998中信银行、601939建设银行、601328交通银行、000001平安银行；同时，资产端，会计确认上的随意性进一步导致银行利用政策漏洞，随意选择计量属性、模式众多(可能是公允价值、摊余成本等)。计量属性的随意性导致相关数据的准确性和可比性受到影响，会进一步影响财务报告的可靠性。 其次，相关人员、技术的不足或不完善，导致会计估计不准确、主观性较多。考虑银行理财产品最终投向大部分依然是各种非标准化的金融债权类项目，由于缺乏完善的公允价值信息，导致银行计量时需要有专业的技术人员利用相应的估值模型进行会计估计。由于受不同银行其估值人员专业技术程度不同、所使用的技术模型差异等众多因素影响，导致各银行或同一银行不同批次相关产品的估值、公允价值变动及相关损益都存在众多差异，影响信息的可比性。此外，由于目前各种技术不成熟以及银行估值系统的不完善，导致某些交易结构复杂的理财产品在估值时需要大量的人工主观判断，这也对理财产品的真实情况反映构成了威胁，公允价值的准确性受到影响。总的来说，相关专业技术人员的不足、估值技术的不成熟、主观判断较多及业务的复杂性，都会导致同一理财产品的会计估计结果存在差异，不仅可能影响其估值的准确性，更可能导致信息的可比性大大降低。这些会加大监管机构的监管难度和投资者的判断难度，不容易了解银行相应理财业务的真实情况和资本充足情况。 综合前述分析可知，由于针对保本型理财产品的相关会计法律法规不完善、不统一，产生了较多问题。首先，银行随意选择会计政策的空间较多，使得各银行会计确认混乱，会计科目的内涵、财务数据及指标的计算口径不一致。其次，会计确认的随意性导致银行理财产品计量属性的不统一，同样，相关技术手段和人才的不足使得公允价值会计估计的准确性、可比性受到影响。 二、会计确认计量随意性带来的财报列报问题分析 综上所述，银行在保本型理财产品的会计确认和计量属性上的随意性和主观性进一步导致银行财务报表存在差异和众多问题，主要表现在财务报表列报项目差异、财务指标不准确及降低财报质量等方面。
