根据国际货币基金组织公布的数据，2016年日本国内生产总值49 386.44亿美元，从GDP总额来看，日本位列主要经济体第3位。2011～2015年，我国对日本投资流量分别为：1.5亿美元、2.1亿美元、4.3亿美元、3.9亿美元、2.4亿美元。2016年，我国对日本投资流量3.44亿美元，同比增长43.3%。截至2016年年末，中国企业对日本投资存量31.84亿美元，位列发达经济体第8位。因此，研究投资日本的税务筹划，具有现实意义。 日本实行中央、地方分税制。中央税称国税，地方税分县及市两级。日本的主要税种有公司所得税、居民税、企业税、家庭公司税、销售税、关税、资本利得税、个人所得税、社会保障税、业务办公税、固定资产税、土地占用税、遗产税、注册执照税等。日本没有外汇管制，但有一些项目需要登记。 二、日本的国内税务规定 (一)企业相关税收 国内公司指总部或主要办公场所在日本的公司，国内公司就其来源于境内外所得缴纳公司所得税。2018年4月1日起，公司所得税税率23.2%，但实收资本在1亿日元以下的公司，所得在800万日元以下的部分，按照15%征税。另外，依据公司所得税纳税额征收全国地方公司税，2017年4月1日起，全国地方公司税税率10.3%。 企业税由县政府对实收资本在1亿日元以上的公司征收，以应税所得额为依据，所得额在4亿日元以下部分，税率3.4%；所得额在4亿～8亿日元部分，税率5.1%；所得额在8亿日元以上部分，税率6.7%。另外，依据企业税纳税额征收地方公司特殊税，税率43.2%。居民税是由县政府和市政府征收的税收，县政府征收3.2%～4.2%，市政府征收9.7%～12.1%。 日本实行分税制，各级政府都对所得征税。综合来看，日本企业的实际有效税率，2018年4月1日起，小企业34.6%，大公司30.62%。 在日本，分公司与法人公司适用同一税率，只是不征收家庭公司税。分公司利润汇出，不征收预提税。资本利得视同经营所得纳税，但集团内不动产转移利得，可以递延到最后向集团外转移时缴纳。股息征税规定：居民公司从居民公司取得股息(在股利分配年度持股6个月以上)，持股超过1/3的，所获股息不计入应税收入；持股不到1/3的，所获股息的50%不计入应税收入。利息收入计入应税所得额，利息源泉扣缴的全国预提税15%和地方预提税5%允许在利息收入中抵减。对于蓝色申报公司，亏损额可以抵免公司所得税和企业税的应税所得额，2018年起，亏损可后转10年，抵免额不得超过当年应税所得额的50%。日本的母公司和直接、间接100%控股境内子公司组成的集团，可以合并申报公司所得税。 日本对销售和进口商品、提供服务征收销售税。日本的销售税即为增值税，现行销售税基本税率8%(2019年4月1日起，基本税率10%，食品和报纸仍实行低税率8%)。出口商品和向境外提供服务适用0税率。免税项目包括土地出售和出租、出售证券、教育、医疗等公共服务。另外，地方销售税税率为1.7%，因此，总体销售税税率为9.7%。日本对进口商品征收关税。 (二)个人相关税收 日本个人所得税将纳税人分为非居民、非永久居民和永久居民三类。非居民指在日本居住时间在12个月以内的个人；非永久居民指在日本居住时间在1～5年的个人；永久居民指在日本居住时间超过5年的个人。日本对非居民源于日本境内的收入征收个人所得税；对非永久居民源于日本境内、在日本支付或汇回日本的收入征税；对永久居民源于世界范围内的收入征税。日本个人所得税税率为5%～50%，年收入在195万日元以下的个人，适用税率5%，年收入超过1 800万日元的个人，适用税率50%。 个人出售股权，需要缴纳20%的资本利得税(上市公司股权10%)，个人出售土地的长期收益缴纳20%的资本利得税，短期收益缴纳39%的资本利得税。 雇主需要对个人所得税和社会保障税进行扣缴。雇主负担的社会保障税最高为14.72%。固定资产税每年征收，不动产税率1.7%，动产按照净值的1.4%计税。书立、领受应税凭证和转让资产，需要缴纳印花税200～600 000日元。注册执照税0.1%～2%。遗产税税率最高达到50%。家庭成员直接或间接控股50%以上的家庭控股公司，除缴纳公司所得税外，还需要缴纳家庭公司税：3 000万日元以下部分，税率为10%，3 000万～1亿日元部分，税率为15%，1亿日元以上部分，税率为20%。在指定城市办公场所超过1 000平方米或雇员超过100人的公司，需要缴纳业务办公税。日本全国范围内征收土地占用税。 三、日本的涉外税务规定 日本公司应就其来源于境内外收入和资本利得纳税。根据参股免税规定，日本公司持股境外公司25%以上且持股期不少于6个月，所获股息(不包括资本利得)的95%不计入应税收入。日本有受控外国公司(日本公司持股50%以上且在境外有效税负低于20%的公司)规定，在低税率或0税率的国家或地区不进行利润分配的子公司，按照权责发生制原则归集子公司利润在日本母公司征税。日本对居民公司在税收协定国直接纳税允许抵免公司所得税和居民税。在非税收协定国已纳税，可以抵免或作为费用扣除。
