基于EXCEL的递延所得税会计核算模型设计

      一般情况下递延所得税会计核算中，有以下八个步骤：步骤一：根据《企业所得税年度纳税申报表》，确定资产负债表上的“应交税费——应交所得税”；步骤二：根据企业报表、明细账等相关业务资料，确定存在暂时性差异的资产负债表项目；步骤三：确定资产和负债的账面价值；步骤四：确定资产和负债的计税基础；步骤五：确定暂时性差异金额和性质，包括可抵扣暂时性差异金额和应纳税暂时性差异金额；步骤六：根据暂时性差异与适用税率确定“递延所得税资产”“递延所得税负债”余额；步骤七：确定“递延所得税资产”“递延所得税负债”当期计提、转回金额；步骤八：确定利润表“所得税费用”。

      递延所得税计算烦琐，可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异容易混淆，递延所得税资产、递延所得税负债计算过程复杂、借贷方向难以判断，所有这些原因都使得递延所得税会计核算被认为是会计实务操作中比较难以掌握的业务类型。随着计算机信息技术的普及，借助EXCEL构建业务核算模型可使原本烦琐的会计处理过程变得相对简单，笔者为此进行了一些尝试。

      一、递延所得税会计核算模型设计

      模型整体分为数据输入区域、计算过程区域和结果输出区域三个部分。为了清楚的区分数据可输入单元格，模型设计过程中，所有白色区域为数据可输入区域，所有涂色(灰色、蓝色等)为项目名称区域、数据计算区域，为受保护和锁定区域，正常模型使用过程中，所有涂色区域不可输入数据和删除数据，不可进行公式修改。

      (一)数据输入区域设计

      数据输入区域包含了递延所得税会计核算所需的原始信息，设计结果如图1所示，模型在A1∶G15区域设计了所得税税率、会计利润、永久性差异金额、应纳所得税额、账面价值、计税基础、科目等可输入内容，相关数据根据实际情况填入即可。

      

      图1 数据输入区域设计

      对应八个核算步骤中的步骤一，“应纳所得税额”可以根据《企业所得税年度纳税申报表》上的应纳所得税额在单元格D5中分析填列。

      步骤二，模型提供了B8∶B10三个单元格用于明确存在暂时性差异的资产负债表项目，单元格B8进行了数据有效性设置，提供下拉箭头，只允许在“资产”“负债”选择填报，B9、B10为开放单元格，用于填报报表项目一级科目名称和明细账中二级科目名称。

      步骤三、步骤四，模型中体现在单元格D8、D9中。对于同一项资产，例如固定资产折旧方法、折旧年限导致的暂时性差异，可以分年度整行对照填列。

      (二)计算过程区域设计

      计算过程区域是为得出计算结果而进行的必要数据准备，其项目构成及部分计算公式如图2所示，各项目计算过程如下：

      继图1，“暂时性差异”对应单元格D10的计算处理过程为递延所得税会计核算中核心步骤之一。基于资产负债表债务法的科学性、实用性的特点，根据资产负债表报表项目的资产、负债属性以及账面价值与计税基础差异的正负方向，判断出“暂时性差异”的“可抵扣暂时性差异”和“应纳税暂时性差异”性质。如图2所示，在记载“暂时性差异”金额的单元格D10中输入公式：=IF($B8=“资产”，D9-D8，IF($B8=“负债”，D8-D9，“False”))。在记载“暂时性差异”性质的单元格E10中输入公式：=IF(D10＞0，“可抵扣暂时性差异”，IF(D10＜0，“应纳税暂时性差异”，0))。以此达到区分暂时性差异性质的目的。

      如果存在多个包含暂时性差异的资产负债表项目，可以汇总计算年度递延所得税资产、递延所得税负债金额。如图3所示，单元格D68、D69显示年度可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异的汇总计算过程，在单元格D68中输入公式：=SUMIF(E$8∶E$66，$B68，D$8∶D$66)，在单元格D69中输入公式：=SUMIF(E$8∶E$66，$B69，D$8∶D$66)。

      对应八个核算步骤中的步骤六，单元格D70、D71用于计算递延所得税资产、递延所得税负债的余额，递延所得税资产、递延所得税负债余额等于暂时性差异与适用税率的乘积，在单元格D70中输入公式：=D68*D$2，在单元格D71中输入公式：=D69*D$2。

      

      单元格D72、D73用于确定步骤七中资产负债表递延所得税资产。递延所得税负债计提、转回金额，递延所得税资产、递延所得税负债计提、转回金额等于本年底余额与上年度余额的差额。在单元格D72中输入公式：=IF(ISNUMBER(B70)，D70-B70，D70)。在单元格D73中输入公式：=IF(ISNUMBER(B71)，D71-B71，D71)。如果是首次进行递延所得税会计核算，没有上年递延所得税资产、递延所得税负债余额，可以以零代替上述公式中的B70、B71。