随着住宅调控政策收紧，摇号买房与限购、限贷、限价、限售一起成为楼市调控新标配，与之相匹配的是，购房者需要提交相应的诚意金或认筹金，方可参与摇号买房。目前，上海、深圳、成都、南京、长沙、武汉、杭州、西安等城市，均已将摇号作为调控手段。 近日，深圳某楼盘公开摇号，一共167套住宅产品，前期共缴纳诚意金666个筹，按照一个筹500万诚意金计算，诚意金总额高达33.3亿元。如此高额的款项在税法上应当如何定性?房地产企业应当如何进行税务处理?这些问题需要通过分析诚意金、认筹金的法律性质做出判断。对于房地产企业而言，应当充分重视诚意金、认筹金的税务处理问题，若税务处理不当，不但无法达到企业融资的目的，反而可能需要补缴大量的税金。 诚意金的法律性质 诚意金，即意向金，是20世纪90年代从中国港台地区传过来的叫法。这在商品房买卖合同中多有体现，法律上并没有“诚意金”的概念。作为自创的商业用语，“诚意金”在商品房销售中，由于供求关系紧张，处于卖方市场的开发商普遍强势，由此采取了预售许可证获得之前便收取费用的方式，用来甄别、圈定客户。这种做法，往往不能保证所有缴纳诚意金的客户都买到房，只是提供一种与买房相关的潜在机会。 “诚意金”不是法律意义上的定金。房地产开发企业在预售前收取诚意金、认筹金，并与摇号、认购等行为挂钩，这种资金并不具有“定金”性质。从法律意义上讲，定金具有担保效力，担保未来双方将签订具体买卖合同，缴纳定金时，双方已明确买卖标的物以及价格等。而收取诚意金、认筹金，此时客户与房地产企业之间不存在固定合同关系，客户支付诚意金购买的不是具体的实物或者服务，只是一种购房可能性，并没有具体的标的物，也未确定价格。因此，诚意金不具有合同效力。 诚意金是否属于预收款 根据国家税务总局下发的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号，以下简称国税发[2009]31号)第六条的规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。据此，有观点认为房地产企业在不具备预售条件时所收取的诚意金、认筹金不属于预收款。 2016年全面营改增以后，部分地方税务机关对于房地产开发企业预收款的范围基本明确为：定金、分期取得的预收款(首付款、按揭款和尾款)和全款等。诚意金、认筹金、订金等不属于预收款。 结合对诚意金法律性质的分析，笔者认为，在摇号之前，诚意金只是一种购房可能性，没有具体的标的物、单价、金额等，不属于预收款。而在客户摇号中签、选定房型之后，商品房买卖的标的物、销售单价、销售金额亦随之确定，此时，客户与开发商已经达成了预售合意，实质上发生了预售行为，只等取得预售许可证后即可办理商品房预售合同，所以，此时诚意金的性质已经发生转变，其实质上应属于预收款。在实践中，已有税务机关对具体标准进行了明确。 例如，《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答之八》对于项目销售收取的认购金的限制条件：房地产开发企业以订金、意向金、诚意金、认筹金等各种名目向购房人收取的款项不同时符合下列条件的均属于预收款性质，应按规定预缴增值税：(1)收取的款项金额不超过5万元(含5万元)；(2)收取的款项从收取之日起三个月内退还给购房人。 考虑到现实中房价的实际情况，各地税务机关可以根据市场价确定诚意金的金额，而关于退还时间的问题，可以约定为签订商品房预售合同之日。在此之前，开发商收取的诚意金计入“往来款——其他应付款”，税务上不做处理。在此之后，开发商应将未中签客户的诚意金退还，对于中签的客户，其交纳的诚意金应确认为预收款，按照税法规定进行相应的企业所得税、增值税、土地增值税的处理。 预收款的会计处理与税务处理 房地产开发企业收到的预收款，按照《企业会计准则》和相关的会计制度的规定并不符合确认收入的条件，但应按照税法相关的规定需要申报缴纳企业所得税、增值税和土地增值税等相关税费。 (一)预收款的会计处理 为了减轻房地产开发企业的资金压力，按照规定，企业在建商品房满足预售条件时，准予采取预售的方式销售商品房。企业与购房者签订《商品房预售合同》后，购房者在支付预售款时，未能取得商品的控制权。企业收到预售款时不能满足《企业会计准则第14号——收入》规定的确认收入条件，所以会计上不能确认收入。在实务核算过程中，可使用“预收账款”科目核算企业当期收到的预售款。在房地产企业的预售业务中，收到预收款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售收入实现时，借记“预收账款”，并按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”。 (二)预收款的税务处理 若房地产企业收到的诚意金属于预收款性质，则在企业所得税、增值税、土地增值税等方面适用各自的税法规定。 1.企业所得税。根据国税发[2009]31号的规定，房地产开发企业收到预收款时确认收入的实现，按适用的毛利率分季(或月)计算出毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，企业销售未完工开发产品的计税毛利率不得低于15%。
