中国企业投资美国的税务筹划

      美国是世界第一大经济体，也是全球最大的消费市场。中美经贸关系，既相互依赖，又相互竞争。近些年，美国一直是中国企业对外投资的重要目的地。2011～2015年，中国企业对美国的投资流量分别为：18.1亿美元、40亿美元、38.7亿美元、45.9亿美元、80.2亿美元。2016年，中国企业对美国投资流量169.8亿美元(比对“一带一路”沿线53个国家的投资还多出24.5亿美元)，占当年对外投资总额的8.7%，位列中国对外投资流量第2位。截至2016年年末，在美国的投资存量为605.8亿美元，占对外投资存量的4.4%，位列中国对外投资存量第4位。因此，研究投资美国的税务筹划，具有现实意义。

      美国现行税制以所得税为主体税种，辅以其他税种构成。美国主要税种有个人所得税、公司所得税、社会保障税、销售税、财产税、遗产与赠与税、消费税等。联邦政府主要征收联邦所得税、社会保障税、赠与税与遗产税、关税等。州政府主要征收销售税，辅之以州个人所得税和州公司所得税等。地方政府主要征收财产税。

      二、美国的国内税收规定

      美国的国内税收规定，主要介绍美国税法针对居民公司和居民个人的征税规定。

      (一)个人所得税

      美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税。美国个人所得税在整个财政收入中所占比重不断上升，体现了美国以直接税为主体的特征。

      个人所得税的纳税人为美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于美国境内的所得。美国个人所得税有个人宽免额，标准扣除额、子女扣除、赡养扣除等多种优惠。非居民外国人不能享受标准扣除额，可以申请子女扣除和赡养扣除。2017年特朗普税改后，美国联邦个人所得税仍实行七级超额累进，如表1所示。

      

      美国税收申报分为：单身申报，户主申报，已婚联合申报。报税人可以自由选择导致最低税负的税收申报。美国公民和绿卡持有者，无论在不在美国居住，或出入境美国多少次，都需要向美国申报个人所得税。纳税申报是绿卡持有人保持身份的必要条件。美国税务报表有两种：标准扣除额报表和列举扣除额报表，纳税人可以自由选择。2018年，联邦个人所得税的标准扣除额为：单身$12000，已婚联合申报$24000。

      在联邦个人所得税体系中有替代最低税，是为确保富人不因利用各种税收优惠而导致税负过轻。因此，要求高收入群体按照正常方法和替代最低税法分别计算应纳税额，并取其较高者作为应纳税额。自2018年起，个人收入50万美元，夫妻联合报税100万美元触发替代最低税。替代最低税有26%和28%两档税率。

      美国有43个州征收个人所得税，个人所得税是州政府财政收入的主要来源，大约占其收入的37%①。阿拉斯加、佛罗里达、内华达、南达科他、得克萨斯、华盛顿和怀俄明等7个州不征收个人所得税。新罕布什尔和田纳西仅对利息和股利收入征税。有8个州采用单一比例税率，包括科罗拉多(4.63%)、伊利诺伊(3.75%)、印第安纳(3.3%)、马萨诸塞(5.1%)、密歇根(4.25%)、北卡罗来(5.75%)、宾夕法尼亚(3.07%)、犹他(5.00%)；33个州采用多级超额累进税率，表2为2017年度采用累进税率各州个人所得税税率。

      个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4个月的第15日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴制度。

      美国个人资本利得征税，适用联邦个人所得税的七级超额累进税率(10%，12%，22%，24%，32%，35%和37%)，但对持有时间超过一年的资产，其资本利得有税收优惠。具体税率情况，如表3所示。

      

      (二)公司所得税

      美国公司指根据美国各州法律成立，在各州政府注册的公司，均为美国居民公司。凡根据外国法律成立的公司，均为外国非居民公司。美国公司就其来源于美国境内外的所得，缴纳公司所得税，外国公司仅就其来源于美国境内的所得，缴纳公司所得税。公司所得税分联邦所得税和州所得税。美国联邦公司所得税采用超额累进税率15%～35%，已经实行了近30年。自2018年起，美国联邦公司所得税调整为21%。外国分公司与法人适用同一税率，分公司利润不再投资于美国业务的，则征收30%的分公司利润税，但可依据双边税收协定免除。中美税收协定，分公司税后利润，不再征税。来源于美国，但与境内机构场所无关的收入，按30%比例税率缴纳预提税。外国公司和非居民个人来源于美国的船舶或飞机的租赁收入或服务收入，每年需缴纳4%的总运输所得税。