基于企业利润角度的增值税优惠政策思考

      众所周知，增值税是价外税，对企业的利润并无影响。然而，一系列增值税税收优惠政策的出台却使得增值税与企业利润联系在一起。对于这些税收优惠政策，符合条件的企业并不是要必须享受。本文主要以即征即退、先征后退、先征后返以及直接减免的增值税为例，分析这些税收优惠政策对处于不同流通环节的企业利润影响，并希望通过税收优惠政策的合理选择来增加企业的利润。

      一、增值税优惠政策的理论基础

      (一)增值税税收优惠政策

      1.即征即退、先征后退、先征后返。即征即退是指对于企业缴纳的增值税，税务机关予以退还的一种政策。先征后退是指税款先进入国库，达到一定条件后由税务机关部分或全部退还给纳税人的一种税收优惠。先征后返是指对于企业缴纳的增值税，由财政部门予以退还的一种税收优惠。这三种优惠政策，都是企业先按照正常程序的缴税缴纳增值税，然后由国家予以退还。这三种税收优惠政策从本质上而言是相同的，只是取得税款的时间不同，即征即退、先征后退的税款由税务机关退还，先征后返的税款由财政机关返还。即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

      2.免税。免税是指按照税法规定不征收销项税额，同时进项税额不允许抵扣的一种税收优惠政策。即企业应当以无税价格销售货物。财税[2016]36条中规定：纳税人发生应税行为符合免税规定的，可以放弃免税。但是，一旦放弃免税，36个月内不得再次申请免税。由此可以明确的一点是免税不是必须的。因此，企业可以从自身利润最大化的角度考虑是否享受免税政策，对于这一点，后文将进行详细阐述。

      (二)利润的概述

      从财务管理角度而言，利润是企业各项投资、融资、经营活动的成果，是管理层为股东所创造的财富增加额。利润最大化是进行微观经济分析时所采用的最重要目标假设。从会计角度而言，利润是由四个基本要素构成的，这四个要素分别为收入、费用、利得和损失。企业在某一会计期间的利润可以表示为收入加上利得减去费用和损失。笔者认为财务上的利润更强调现金流，以收付实现制作为其依据。而会计上的利润是权责发生制下收入和费用配比的结果。本文所说企业利润主要从会计角度考虑。

      二、即征即退、先征后退、先征后返税收优惠政策对企业价值的影响

      这三种税收优惠政策都要求企业必须首先全额缴纳应交增值税，其后按照税收优惠政策的规定，由财税部门对企业缴纳的增值税予以全部或部分返还。因此对于企业而言，在商品销售过程中应当按照正常的产品销售过程对应缴纳的增值税进行会计记录，当收到税收返还时，将这部分返还款项计入营业外收入。营业外收入作为利润表中的一个项目，会使企业利润得到增加。

      [例1]B公司享受先征后返的税收优惠政策。A公司把一件商品以10元的价格销售给B公司，B公司再以20元的价格把该商品销售给C公司。该商品的价格、增值额与未享受先征后返前的价格、增值额是完全相同的。但由于B公司享受了先征后返的优惠政策，得到了国家1.7(10×17%)元的退税款，利润由原先的10元变为11.7(10+1.7)元，增加了1.7元。具体指标如表1、表2所示。

      

      (1)购入商品时

      借：库存商品

      

      

      

      

      

      

      

      

       10

      

       应交税费——应交增值税(进项税额)

       1.7

       贷：银行存款/应付账款

      

      

      

      

      

      11.7

      (2)根据正常销售，确认收入，结转成本

      借：银行存款/应收账款

      

      

      

      

      

       23.4

       贷：主营业务收入

      

      

      

      

      

      

      

      20

      

       应交税费——应交增值税(销项税额)

       3.4

      借：主营业务成本

      

      

      

      

      

      

      

       10

       贷：库存商品

      

      

      

      

      

      

      

      

       10

      (3)缴纳增值税时

      本月上交本月应缴纳的增值税

      借：应交税费——应交增值税(已交税金)

       1.7

       贷：银行存款

      

      

      

      

      

      

      

      

      1.7

      本月上交以前期间应交未交的增值税

      借：应交税费——未交增值税

       1.7

       贷：银行存款

      

      

      

      

       1.7

      (4)计提应收的增值税返还

      借：其他应收款

      

      

      

      

       1.7

       贷：营业外收入——政府补助

       1.7

      (5)收到增值税返还

      借：银行存款

      

       1.7

       贷：其他应收款

       1.7

      由以上数据和会计处理可知，即征即退、先征后退、先征后返是国家额外的补贴，会导致企业营业外收入的增加，带来企业利润的增加，由此导致企业价值的增加，企业应该享受这三种税收优惠政策。

      三、直接减免增值税税收优惠政策对企业价值影响

      增值税免税是指企业应当以无税价格销售货物。如果企业享受了免税政策，那么利润中就要承担相应的进项税额，企业利润会因此降低。这也在一定程度上解释了免税是一项税收优惠政策，仍有一些企业却自愿放弃这项优惠政策的原因。而且，免税政策中不涉及营业外收入。