基于作业成本法的生产企业物流成本核算与控制

       1 引言

       我国物流发展起步较晚，从而导致对物流成本的认识也仅仅停留在概念认识的层面上，直至20世纪90年代末期，中国开始致力于物流产业的发展和企业管理水平的提高，物流成本管理也引起了产业界和政府的高度关注，许多学者也对物流成本管理的方法、制度以及管理因素进行了深入的探索[1]。随着经济的发展，我国企业也面临着巨大的物流成本压力，根据中国物流与采购联合会的调查，约56％的生产企业的产成品物流费用占销售额的5％-10％，大约33％的企业成品物流费用占销售额的5％以下，11％的企业成品物流费用占销售额的11％左右。此外，从生产企业原材料物流费用占采购成本的比例看，生产企业原材料物流配送费用占采购成本的比例范围在2％-5％的企业最多，占所有企业的50％左右，其次为原材料物流费用占采购成本在2％以下的企业，原材料物流费用占采购成本在10％以上的企业只占3％左右[2]。因此，为了实现企业的经营绩效，形成良好的竞争力，就要有效合理地组织和管理物流成本[3]。

       作业成本法的思想起源最早可追溯到20世纪30年代末，当时的美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)发现了在水力发电过程中，直接人工和材料占总成本的比重很低，而间接费用所占总成本的比重却很高[4]。这与传统的成本核算方法所适用的情况不相符。基于此种情况，科勒提出了一种新的思想，并对作业、作业账户、作业会计等进行了定义，会计史上将其思想称为作业成本法的萌芽。国内对作业成本法理论的研究主要是在符合我国基本国情的基础上，以国外的研究成果为主，1955年7月余绪缨教授便在《会计研究》上介绍作业成本法，分析了作业成本法的产生及优势；中国船舶工业总公司也成立了课题组，对作业成本法进行研究探讨[5]。作业成本法是适应现代高科技生产需要而产生的，从我国企业生产经营环境看，虽然总体还不够成熟，但是已经出现了作业成本核算的环境特征[6]。然而，在我国实施作业成本法依然存在着很多问题，许多企业都被不同的阻力所困扰，我国企业应尽快改变思维，逐渐采用作业成本法，为改进企业管理、提高效益做出积极贡献[7]。

       2 作业成本法的基本理论

       作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法[8]。它认为生产导致作业的发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本的产生[9]。

       2.1 作业成本法的原理

       企业的最终目标是为满足顾客需求、实现投资者的报酬价值最大化，其生产商品或提供服务时消耗作业，作业消耗资源，资源消耗的同时又是价值积累的过程，最终商品和服务就是全部作业的集合[10]。作业成本法的基本原理如图1所示。

      

       图1 作业成本法的基本原理

       2.2 作业成本法的计算程序

       作业成本法的计算程序如图2所示。

      

       图2 作业成本法的计算程序

       3 欧派家居物流成本核算

       3.1 欧派家居物流成本核算存在的问题

       本文以广东欧派家居集团有限公司作为研究对象，进行物流成本核算与控制。该企业是一家拥有国际化家居产品制造基地的制造企业，是中国整体橱柜、整体衣柜行业的领先品牌。本文通过对欧派家居进行实地调研，结合作业成本法的核算理论对欧派家居的物流活动进行成本核算，发现了欧派家居在物流成本核算方面存在着一些问题。该企业对于物流成本的核算仍然使用传统的成本核算方法，仅对每个月的物流成本做出预测，然后与实际物流成本进行对比，并未针对降低物流成本提出有效的解决措施。在进行物流成本会计核算时，盲目地以自己的经验和理解来进行核算，结果导致最后的物流成本信息失去了真实性和可靠性，这些问题都是由于部门针对物流成本核算没有一个标准的方法而产生，一旦确定了先进的、适合公司物流活动的成本计算方法，就可以根据最后核算出的物流成本有针对性地对物流成本进行控制，从而有效地降低物流成本，提高企业整体利润以及在整个行业的竞争力。

       3.2 欧派家居物流作业成本核算

       3.2.1 确定各类资源费用。广州欧派集成家居有限公司2013年第四季度(即10-12月)的实际费用见表1。

      

       该公司物流活动的资源费用组成见表2。