微软公司国际避税模式和方法并非独树一帜，2017年2月，有媒体报道微软每年因设立在波多黎各的机构，避税15万亿美元，美国国会对此调查意在修改美国税制漏洞。近年来，也相继煽动蚁翅的苹果、Facebook、谷歌、微软、星巴克等公司，纷纷卷入欧洲国家税务机关调查的漩涡。 在中国加入G20框架下的反避税行动之际，2014年11月，中国与多国的税务部门合作，调查出的8.4亿元，被称为“中国反避税第一大案”，有媒体报道该案以M开头的公司即为软件业巨头——微软，一时间各种猜测甚嚣尘上。 纵览涉案企业在全球蚁穴布局中，微软、苹果、谷歌、星巴克的全球税务筹划安排中，正是利用无形资产，促使利润在不同税负国家之间流动的隐蔽手段之一。 据生物学和地质学的研究，蚂蚁巢穴很久以前就达到了“现代化”水平。蚁巢内结构分明，有粮仓储藏室、种植真菌室、产卵育幼室等不同功能的空间利用。道路四通八达，通气性良好，还能调节温度，唐代就有“地下蚁城”的记载。 智能远超蚂蚁的微软，在各大洲分设区域运营总部，爱尔兰都柏林区域运营中心负责欧洲、中东和非洲微软产品的生产和销售，爱尔兰境内除了总部在百慕大的MRIO全资受控外国公司，还有另外两家被认定为忽视实体的关联受控外国公司MIR、MIOL；新加坡区域运营中心主要负责印度、日本、大中华地区等亚太地区的业务，同爱尔兰运营中心的布局一样，位于百慕大的MSHPL公司作为总部的受控外国公司，为新加坡运营中心的MALL公司提供资金支持，MALL、MOPL均被认定为忽视实体；位于美洲的波多黎各运营中心主要负责美洲地区微软产品的销售，在该运营区域中主要设立两个公司，MOPR和MLGP，MOPR是总部的受控外国公司，制作微软产品的数字和物理副本，并经过分销公司MLGP销售给最终的销售者。 苹果公司在美洲地区之外的销售网络中，将小蚁穴多设立在爱尔兰、荷兰、新加坡等地。鲍德温苹果公司注册于英属维尔京群岛，控股注册于爱尔兰的苹果国际运营公司AOI和国际销售公司ASI，欧洲运营公司注册于荷兰，作为AOI和ASI之间特许权使用费转移的跳板；ASI其从合约制造商处获得产品后，将产品分销给爱尔兰的国际分销公司ADI和苹果新加坡公司ASA，随后再由区域关联销售公司转售给各国销售公司，最终销售给销售者。 谷歌重要的境外分蚁穴，位于爱尔兰和荷兰。谷歌在爱尔兰注册一家控股公司，但其实际管理中心位于百慕大，该控股公司下设都柏林子公司，负责谷歌在欧洲地区的实际运营，同时谷歌在荷兰设立公司，向都柏林收取特许权使用费，再将该笔收入的大部分转移给百慕大公司，完成利润的转移。 星巴克在欧洲的重要子蚁穴分别位于英国、荷兰和瑞士。英国的合伙企业控股荷兰的两家子公司，并进行无形资产的授权；荷兰星巴克制造和瑞士星巴克公司之间进行咖啡豆的销售业务。 微软、苹果、谷歌、星巴克等跨国公司在选择外国控股公司设立境外蚁穴时，多将其设立在爱尔兰、荷兰、瑞士、百慕大等地。爱尔兰是著名的低税率国家，其公司税税率维持在12.5%左右，相比较美国的高企业所得税税率，这一税率优势对跨国企业具有很大的吸引力；同时，爱尔兰与荷兰签订有税收协议，规定欧盟成员国之间的交易免征所得税，正是由于这一优惠规定，许多跨国公司在荷兰设立公司，通过荷兰传递特许权使用费，减少预提税的支出；瑞士最大的税制特点就是税率低，税负轻，跨国公司经常通过转让定价的方式将公司利润留存在瑞士境内，规避本国高额的税负；百慕大、英属维尔京群岛也是有名的“避税天堂”，许多跨国公司将企业利润集中到“避税天堂”，减轻海外税负。 爱尔兰、荷兰、瑞士和避税地能够吸引众多科技公司的投资设立，不仅取决于其优惠的税收制度，宽松的税收环境，还在于其拥有高素质和灵活的工作人员、富有竞争力的经济成本、完备的商业投资基础和庞大的欧洲消费市场。
“三明治”避税模式 智能“蚂蚁”暗恋的“爱尔兰—荷兰—爱尔兰”三明治模式，存在四家必要的境外小蚁穴，如设立在爱尔兰的两家“面包片”公司，设立在荷兰的“夹心”公司、“避税天堂”最终留存利润的避税地公司。 苹果公司和谷歌公司是典型的“三明治”模式。谷歌在爱尔兰设立两个公司，爱尔兰控股公司的实际管理机构位于百慕大，并控股爱尔兰都柏林子公司，控股公司只实现控股功能，将总部获得的无形资产使用权授予都柏林子公司，从子公司获得股息分配和特许权使用费，都柏林子公司在爱尔兰缴纳12.5%的企业所得税；谷歌在荷兰设立一家空壳公司，都柏林子公司将特许权使用费先支付给该空壳公司，荷兰公司保留0.2%的利润后再支付给百慕大控制的爱尔兰控股公司，这样特许权使用费在转移过程中不需缴纳预提税，而收到大额使用费的爱尔兰控股公司在百慕大免交企业所得税。苹果公司有一点与谷歌公司不同，位于英属维尔京群岛的鲍德温苹果公司不仅控股AOI公司，而且控制着ASI公司，因此虽然这两家公司均注册于爱尔兰，但其所得不在爱尔兰缴纳12.5%的公司所得税。
