基于产业价值链的“3C”管理会计体系的构建与运用

       中航工业直升机设计研究所(以下简称直升机所)1969年创建于江西景德镇，是中国航空工业集团公司成员单位。作为军工科研院所的一员，除了主业科研业务之外，还包括产业业务、技改业务等多种业务领域。“十二五”期间，直升机所产业业务发展迅速，已占据全所经济规模的半壁江山。开展产业业务中，报价审价、投标竞标、商务谈判、经营决策等多种经济活动都需要高质量的财务信息作为支撑，为了能更好地服务科研任务和产业经济的发展，打破部门分工的职能壁垒与条块分割，直升机所针对产业业务，量身订制了基于产业价值链的“3C”管理会计体系。

       一、“3C”管理会计体系的内涵

       “3C”管理会计体系是指围绕产业发展战略，以“产业价值最大化”为中心，以“夯实财务基础和内部控制基础”为主线，以“增效益促增长、提质量创价值、控风险保发展”为目标，基于产品研发、市场开拓、生产、销售、售后服务这条产业全价值链，通过涵盖财务基础、财务预算、财务核算、财务报表、绩效评价等领域的一系列财务管理活动的开展，以及全面预算管理、全价值链成本管理、内部管理报告、EVA评价体系等管理会计工具的运用，形成一个业务与财务相结合、管理控制与决策支持相结合、风险与价值相结合的良性经济循环生态系统。

       二、“3C”管理会计体系框架的构建

       在产品核算基础之上，基于产业全价值链对业务流程和财务流程进行双向梳理，找到关键衔接点，通过表单设计、流程改造等手段，实现业务与财务的深度融合(1C)；通过ERP信息系统的数据精准传递/汇总/统计/分析功能，卡住信息传递三大“咽喉”，管好“三大库房”，打破部门间信息壁垒，确保信息流、实物流与资金流同步流转共享，做到产业全价值链管控过程的轨迹化、透明化，提升经营信息与财务信息质量，增强决策支持力，实现管理控制与决策支持相结合(2C)；在实现前2C过程中夯实内控基础，有效防范风险，以经济增加值(EVA)作为业绩评价的度量标尺，寻找关键驱动因素，在风险可控状态下转变产业经济增长方式，实现风险与价值相结合(3C)，由此，完成“3C”管理会计体系框架的构建(图1)。

      

       图1 “3C”管理会计体系框架图

       (一)通过“业财”双向流程梳理与“嫁接”，实现业务与财务有机融合

       针对产业价值链中的每个环节，同步梳理业务流程和财务流程，梳理出项目立项、订单签订、生产计划下达、采购实施等10个与财务关联度较高的关键动作和衔接点，通过表单设计完善、流程再造、内控完善等多种手段，与财务进行有机融合(图2)。

      

       图2 “业财”融合图

       1.产品研发阶段。在项目论证阶段，管理会计应“事前算赢”，协助业务部门编制可行性研究报告，侧重于对新研项目的成本投入、收益回报及风险测算分析，提交经营管理层决策。在项目立项阶段，业务部门应根据研发经费额度实行单位内部立项分级审批，明确启动经费。财务部门严格按额度进行预算管控，避免超额投入带来损失。同时需到税务部门立项备案，以享受研发费用加计扣除的税收优惠政策。

       2.市场开拓阶段。以“订单签订”为关键衔接点。合同文本是携带订单信息的重要载体，流转于业务和财务之间，既是业财融合的“嫁接点”，又是财务管理的起源点，需建立完善的合同台账并动态跟踪维护。

       3.生产阶段。梳理出生产计划下达、采购实施、生产实施、产成品完工入库4个关键衔接点，逐个进行财务嫁接融合：(1)以预算报表对接生产计划下达。业务部门应确保任务已纳入年度预算，财务部门应强化预算的硬约束作用，确保年度经营目标的实现。(2)以采购合同和材料入库表单对接采购实施。践行成本管控“二八原则”，从事后“既成事实型”采购变为事前的“需求论证型”采购，即花20％精力控制住成本需求的合理性，取得80％的成本管控成效。(3)以材料出库表单和工时卡片对接生产实施。由材料仓库保管员填写物资领用单，并按月编制报表传递至财务部门。生产单位需对产品建立“身份证号”即产品序列号，由产品代码+顺序号组成。同时，还需填写工时卡片，按月编制工时报表传递至财务部门。(4)以产成品入库单对接产品完工入库。成品库保管员需填写产成品入库验收单，并按月编制报表至财务部门，入库单上需明确标明产品“身份证号”。

       4.销售阶段。梳理出发货指令下达、产成品出库、物流运输、对方签收、发票开具、资金回笼6个关键衔接点，逐个进行财务嫁接融合：(1)以发货通知单对接发货指令下达，通知单上需填列产品“身份证号”。(2)以产成品出库表单对接产品出库。保管员填写产成品出库单及产品“身份证号”，按月编制出库报表至财务部门。(3)以发货交接单对接物流运输。发货人员填写发货交接单及产品“身份证号”，由发货人员和物流人员双方当场签字确认，作为物流途中货物毁损的维权材料及运费结算的支撑材料。(4)以产品交接单对接对方签收产品。业务部门随同产品交付附上产品交接单，由对方签收后寄回。产品交接单是产品风险转移的标志，也是财务确认收入和结转成本的依据。(5)以发票开具申请单对接发票开具。业务部门填写发票申请单，发票申请单上需填写产品“身份证号”，财务部门审核通过后开具税务发票。(6)以到款核实单对接资金回笼。财务部门填写到款核实单，通知业务部门核实后进行账务处理。到款核实单上需填写产品“身份证号”。