政府和社会资本合作(PPP)模式结合了政府和社会资源的优势，有助于引入先进的管理经验和技术，提高公共服务的质量和效率。营改增后，PPP项目如何缴纳增值税成为税收征管的一个难点。笔者对以下7种常用的PPP模式涉及的增值税政策进行梳理。 委托运营 例1：2017年1月，甲市民政局把由政府投资建设的养老社会福利中心，委托A公司(一般纳税人)经营，本项目采用PPP模式委托运营方式经营，经营期为8年。合同规定，政府保留资产所有权，但每年须向A公司支付委托运营费106万元。那么针对上述业务，甲市民政局和A公司该如何缴纳增值税? 分析：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)中规定的纳税人范畴，A公司受甲市民政局委托，委托方福利中心应为纳税义务人。同时，36号文还规定，养老机构提供的养老服务，免征增值税。所以，该养老社会福利中心提供的养老服务不用缴纳增值税。 商务辅助服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税。所以，A公司每年从政府部门收到的106万元运营费，属于企业管理服务，应按6％的税率申报缴纳增值税。 管理合同 例2：2017年1月，乙市人民政府把建成的污水处理厂授权给B公司(一般纳税人)运营、维护。本项目采用PPP模式管理合同方式经营，经营期为3年。合同规定，政府保留资产所有权，但每年须向B公司支付管理费1170万元。那么针对上述业务，乙市人民政府和B公司该如何缴纳增值税? 分析：根据36号文规定，B公司是以自己的名义从事生产经营的，所以，针对污水处理厂来说，乙市人民政府不是纳税义务人，B公司才属于真正的纳税人。 同时，根据《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税[2015]78号)文件规定，自2015年7月1日起，纳税人提供符合国家规定标准的污水处理劳务，适用增值税即征即退政策，退还纳税人缴纳增值税的70％。所以，B公司2017年可享受增值税税收优惠政策。 假如B公司2017年取得符合税法规定的进项税额为50万元，那么当年申报应纳增值税为120万元(1170/1.17×17％-50)，当年可享受增值税退税额84万元(120×70％)。 建设—运营—移交 例3：2017年1月，丙市人民政府与C公司(一般纳税人)签署了垃圾焚烧发电厂项目BOT合作协议，项目特许经营期为30年(含建设期)。同时，协议还规定，该项目的设计、融资、建造、运营、维护等均由C公司负责，但以丙政府的名义立项建设；合同期满后，发电厂交由丙政府管理。那么针对上述业务，C公司该如何缴纳增值税? 分析：建设环节。根据36号文规定，在发电厂建设阶段，C公司其投资部分的进项税额，可以认证抵扣。 值得注意的是，由于建设期公司没有相对应的应税收入，对于符合规定的进项税额，很可能会形成增值税期末留抵，须待经营期取得收入后予以抵扣。 运营环节。根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。同时，根据财税[2015]78号文件规定，自2015年7月1日起，纳税人利用垃圾发电，符合相关规定的，适用增值税即征即退政策，退还纳税人缴纳增值税的100％。所以，C公司在运营期间缴纳的增值税可以全部退回。 移交环节。根据36号文规定，其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权等。C公司转让发电厂经营权属于转让“基础设施资产经营权”的行为，应按其收回的价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)，依照销售无形资产按6％的税率缴纳增值税。 如该案例中C公司在签署协议时，是以C公司的名义立项建设的，那么在移交阶段涉税处理不同。根据36号文规定，转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 在转让阶段，应就其建筑物、构筑物取得的收入按照“销售不动产”税目，依照11％税率缴纳增值税，其销售额为实际取得的全部回购价款；同时，根据《增值税暂行条例》第一条之规定，对于移交的机器设备等有形动产，应按照17名的税率缴纳增值税。 建设—拥有—运营 例4：2017年1月，丁市人民政府与D公司(一般纳税人)签署了海水淡化厂项目BOO合作协议，特许经营期限是20年。同时，协议还规定，项目完成后D公司对其拥有所有权，并负责项目运营获得利润。另外，协议还规定，丁政府每年向D公司支付海水淡化加工费5850万元。那么针对上述业务，D公司该如何缴纳增值税? 分析：建设环节。根据36号文规定，在建设阶段需要大量投资，其取得符合规定的进项税额可以抵扣。 拥有环节。由于资产所有权没有发生变化，因此，不涉及增值税纳税事项。 运营环节。根据《增值税暂行条例》规定，在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。所以，D公司每年取得的5850万元海水加工费，应按17％税率缴纳增值税。
