一、引言 随着国家经济不断发展，审计重要性日益凸显，传统的事后审计、静态审计、现场审计逐渐向事中审计、动态审计、远程审计的方向过渡，以此最大程度发挥审计监控作用。区块链技术问世之后，这项类似于互联网TCP/IP协议的底层技术被更多的金融机构及金融IT研究人员所关注。本文基于区块链技术对实时审计进行探析。 二、当前审计弊端分析 (一)传统现场审计 传统现场审计中，审计是以会计信息及其他信息所反映的经营活动为审计对象，以审计人员进驻被审计单位的方式，现场审查和查阅被审计单位的经营管理信息，核查现金实物、有价证券及资产情况，并通过函证方式证实或证伪经济活动的真实性和合法性，对所审计的财务活动是否存在重大错报风险提供合理意见。 随着会计的不断发展，传统现场审计的实施过程暴露出以下问题： 1.时间滞后性 传统现场审计是对过去一段时间内会计信息进行监督和检查。由于时间上滞后，使得管账人员存在非法修饰或篡改会计账簿的可能，因而存在经营活动信息失真的风险。审计时间上滞后也使得监管部门未能及时发现被监管单位的违规违法行为，导致监管职能缺失。 2.会计信息存储多样化 随着信息技术在会计工作中的应用，财务处理信息系统已经代替手工做账，会计资料也因为财务处理信息系统的应用而呈现存储介质多样化，其中包含纸质、磁介质及光记录介质，对于电子数据的稽核、检查及校对已成为审计工作的重要部分。 3.审计工作效率低 随着审计客户的经营业务逐渐发展，审计信息将变得日益庞大和复杂，如果现场审计中存在管理制度不完善、审计资源分配不足或者人员沟通不顺畅等问题，会导致审计工作质量低劣、效率低下甚至发生重大审计失误。 4.审计覆盖范围具有局限性 依据统计学理论，抽样方法在审计中普遍运用，是为了更好控制审计成本，提高审计效率；但审计抽样方法只能依靠数理统计理论整体评估交易数据的真实性，而不能对每一项交易数据的真实性进行核查。在审计工作中，审计人员为了考虑审计工作效率，审计人员只有在认为内部控制或企业管理规章存在薄弱环节时，才会对薄弱的环节进行细节测试。这种传统的审计程序过于片面，往往会遗漏审计疑点和审计线索，这样也会导致审计的经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能的缺失。 (二)实时审计 实时审计是运用信息技术构建网络系统，审计机构通过网络系统实时获取审计客户的经营活动信息，并利用相关系统对审计客户的财务活动进行实时远程监控和审查。实时审计更有利于审查和评价审计客户经营活动的真实性、合法性和效益性，以达到查错防弊和明确责任的监控目的。实时审计打破了传统现场审计模式，利用信息技术实时对审计客户的财务收支和现金流量进行监控。 当前在实时审计的实施过程中存在以下弊端： 1.数据获取易缺失 当前，审计人员主要是通过对被审计单位数据库中的数据进行拷贝并进行数据预处理，但是在数据拷贝和数据预处理过程中，易造成数据缺失、丢失或损坏。 2.电子数据易篡改且无篡改痕迹 手工做账已被财务软件取代，使得会计资料的表现形式发生历史性变化，电子数据成为审计核查的主体。电子数据与纸质资料相比，易于篡改且篡改之后不会留下篡改痕迹，这使得审计人员很难发现，存在会计信息失真的风险；一旦电子数据经过缜密的非法修改之后，审计人员无法将修改的电子数据进行恢复，从而不能得到真实有效的审计证据。 3.数据安全性低 不管基于云技术还是财务共享模式构建实时审计平台，业务数据一直存在较大的安全风险。业务数据是被审计单位的核心机密，一旦中央数据库受到黑客的攻击，业务数据被大量泄露，被审计单位会有不可估量损失。 鉴于当前审计存在的弊端，本文探讨了基于区块链技术搭建实时审计框架，使实时审计在实践中发挥最大作用，维护国家经济稳定运行。 三、区块链技术 (一)区块链技术的概念 区块链是由一串使用密码学方法产生的数据区块有序链接而成，区块中包括有一定时间内产生的无法被篡改的数据记录及数据信息。区块中包含着数据记录、当前区块根哈希散列、前一区块根哈希散列、时间戳及其他信息，其中区块的记录内容是根据现实具体交易事务决定，时间戳是区块生成并链接到主链的具体时间；其他信息包括区块签名信息、随机值等信息。区块链技术不是一种简单而单一的技术，而是多种不同学科技术交叉整合在一起，包括密码学、数学、经济学、网络科学等等。通过这些技术的综合运用，形成了一种去中心化的数据记录和存储体系，并通过运用哈希散列算法按照交易事务发生的时间顺序——记录在区块链上，使其成为一个连续的、前后关联的区块链系统。 (二)区块链的工作原理 区块链网络会有大量的节点，当其中一个节点把新的数据信息记录下来并通过网络环境把新记录的信息全网进行广播，其他的节点接收由网络传来的外部信息并进行数据信息真假检验，检验包括记录数据信息是否合法、记录信息是否真实发生。通过检验后，数据将集中存储在一个单独区块内，全网所有的接收节点通过区块链的共识机制对单独区块内待检验的数据进行审查，审查通过后将正式存储到区块链主链上，并且新的更新记录数据将复制保存在全网所有节点的数据库内。共识机制是指区块链所有节点对更新的记录信息达成统一共识，共识机制可以充分保障数据信息是真实的、安全的。如图1所示。
