巨化集团公司所属化工行业是典型的连续流程制造业，生产工艺流程复杂，传统成本核算方法已经不能满足管理决策的需求。在本次试点过程中，杭州电子科技大学与巨化集团公司共同组建项目组，提出了管理会计应用试点项目实施工作方案，确定巨化集团公司管理会计试点项目的工作重点为ABC系统设计和软件开发。项目组以巨化集团公司控股子公司浙江衢化氟化学有限公司为样本，通过对公司组织架构、研发、供应、生产、销售，以及其他有关业务流程的实地调研，公司会计核算、财务管理的梳理以及公司生产业务流程和价值链的系统分析，运用作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)理论，设计了适用于提升公司经营管理决策的ABC成本管理系统，并以此为基础重构全面预算管理和绩效评价体系，形成完整的作业基础管理体系(Activity-Based Costing System，ABCS)，实现了管理会计工作质的飞跃。 一、ABC系统设计与软件开发 (一)ABC系统设计 截至2015年6月30日，项目组完成了对浙江衢化氟化学有限公司9个职能科室、6个生产车间、6个附属辅助部门的现场调研90余次，累计700余人次；组织项目研讨会25次，累计200余人次；划分资源中心、附属辅助作业中心31个，生产性作业中心39个，共70个作业中心，确定6个资源动因、63个作业动因，完成浙江衢化氟化学有限公司ABC系统整体设计。 下文以甲烷氯化物车间、检修车间为例，阐述ABC系统设计过程。 1.甲烷氯化物车间ABC设计 (1)甲烷氯化物车间生产经营情况。产物：甲、乙、丙、丁；原材料：甲醇、氯化氢、液氯；装置数：五套(10CM、20CM、30CM、40CM、50CM)；主要资源消耗：原材料、辅助材料、水、电、蒸汽、折旧、职工薪酬、办公费用等。员工共计240人，其中车间管理人员50人，操作人员190人。 (2)甲烷氯化物车间作业中心划分。甲烷氯化物车间生产的产品包括甲、乙、丙、丁四种。五套装置中，10CM、20CM、40CM装置属于氟化公司，30CM、50CM装置属于有机氟公司。第一步反应，甲醇与氯化氢反应形成甲，既可外卖，也作为下一步反应的半成品；第二步反应，甲与液氯反应，同时形成乙、丙、丁粗品；乙、丙、丁粗品经过碱洗、水洗、共沸、精馏等工艺，得到乙、丙、丁产成品。两步反应过程主要消耗甲醇、氯化氢、液氯等原材料和催化剂等辅助材料，还消耗循环水、电、蒸汽等资源；精馏过程主要消耗循环水、电、蒸汽等资源。 (3)甲烷氯化物车间作业动因选取。由于管理协调作业中心对全车间进行服务，故将其归集的费用按各生产性作业中心的人数比例进行分配。生产性作业中心选择产量为作业动因。甲烷氯化物车间管理协调中心费用按照其余十二个作业中心的人员数量比例(作业动因)分配至各作业中心。 (4)甲烷氯化物车间ABC设计图。综合甲烷氯化物车间上述生产经营情况、作业中心划分、人员分配情况、作业动因选取，甲烷氯化物车间ABC设计如图1所示。
图1 甲烷氯化物车间ABC逻辑框架图 2.检修车间ABC设计 (1)检修车间基本情况。检修车间主要负责全公司各类设备的检修与维护，设有检修综合班、检修一班、检修二班及管理协同中心。其中，管理协同中心主要包括主任、统计员等管理人员。检修综合班包括钳工、铆工、起重班、竹架班及金工班，为全公司提供固定资产检修服务。检修一班、二班负责对应的车间。主要资源消耗包括水、电、人工费用、折旧、零部件等。员工共计220人，其中，车间管理人员20人、检修综合班80人、检修一班60人、检修二班60人。 (2)检修车间作业中心划分和作业动因。根据检修车间的分工及工作内容，将其分为四个作业中心，作业中心和作业动因列示见表1。
由于管理协调作业中心对全车间进行服务，故将其归集的费用按其余各服务性作业中心的人数比例进行分配。其余服务性作业中心的作业动因按照选择检修人工工时分配至受益对象。 3.ABC总体设计逻辑框架 综合各种资源分配路径、生产车间ABC设计、辅助车间ABC设计、职能部门ABC设计，浙江衢化氟化学有限公司ABC总体设计逻辑框架如图2所示。
图2 ABC总体设计逻辑框架 (二)ABC软件开发 2015年7月至2016年3月，为ABC软件开发阶段。在ABC系统整体设计基础上，进行ERP环境ABC机载设计需求分析，与巨化集团信息公司合作开发ERP环境ABC软件原型和数据接口。杭州电子科技大学开发团队负责ABC计算模块开发，巨化集团信息公司开发SAP、MES与ABC系统数据接口。
