经济责任审计是当前各级国有企业内部审计部门最主要的审计类型和最重要的工作内容之一，但“实施时间滞后、责任性不强、成效难以发挥”等问题长久以来一直困扰着内部审计人员。本文以大型电网企业为例，探讨如何科学管理和组织经济责任审计项目，充分发挥经济责任审计成效。 一、经济责任审计存在的主要问题 (一)“时效性”不强 理论上，“先审计，后离任”应该是经济责任审计工作的一个重要原则。然而在现实工作中，“先离任，后审计”的状况普遍存在。在这种事后审计的前提下，即使审计发现问题，也是接任者要解决的问题，前任已调离，有的已提拔任职，容易产生“新官不理旧事”的痼疾，继而造成审计意见难以得到贯彻落实。客观来说，要求内部审计部门必须在离任前审计，在目前情况下很多单位还难以实现，但不能因为客观原因而导致基本的时效性都不能保证。有的离任半年还没实施审计，或者不管质量，走走过场，甚至干脆不审。距“离任必审”、“离任即审”的基本要求相去甚远。 (二)“责任性”不足 当前很多企业的经济责任审计往往浮于现象表面，谈“责任”的评价性工作较少，很少上升到宏观管理的高度，没有追溯问题产生的根源、分析问题可能对企业产生的影响，这就导致问题与造成问题的责任没有形成挂钩机制，审计结论无法体现出“责任性”。不分析问题产生的过程，就找不到产生问题的根源，不分析问题产生的根源，就找不到承担责任的主体。一方面出现了责任归单位的现象，没有具体的责任人，或者说是大家的责任，于是就没有了责任；另一方面，因为责任不具体，可能出现单位负责人承担全部责任的现象，“泛责任”现象造成问题无法解决，责任认定难以实现。 (三)质量缺乏控制，针对性不高 经济责任审计是把对“人”和“事”的监督有机结合的一种审计形式，尤其需要质量保证，并采取针对性的程序。但国有企业领导人员经济责任审计由于长期成效不高，审了没效果，导致在实务中很多单位往往在进行经济责任审计时流于形式，质量控制不到位或疏于质量控制，只关注被审对象所在单位的一些财务基础工作，审计的范围和目标比较模糊，针对离任或任中领导干部的经济责任事项而言，缺乏针对性的审计程序和分析。比如任期经济责任审计报告中涉及很多会计核算或费用报销手续问题，而且是就手续说手续，没有上升到内部控制和审批责任层面，也没有针对性开展“三重一大”决策程序检查，以及相关重大决策事项的检查分析，因而总是被质疑为好像是对“会计人员”或“专工”的审计，而不是对“领导干部”的审计，往往不能引起足够重视。 (四)责任难以评价和认定 由于经营管理和经济业务的复杂性，以及离任与接任领导间的责任衔接不到位，还有决策过程的不透明、决策记录不到位等原因，造成划分经济责任和认定责任客观上就存在很大难度。有的经济责任事项属于集体行为，属于领导班子集体会议通过的决定，要把这类责任具体到某个领导者，具体到应由主要领导承担的程度，存在操作上的难度。必须依靠翔实的决策过程记录和走访调研，并结合责任分析，根据制度规定作出结论。有些现任领导作出某项投资决策，在任期内尚未体现出效益和收益就离任了，由于接任者不控制、不履责导致前任决策行为出现坏的结果现象也有很多，加上缺乏责任交接，就很难分清是现任责任还是前任责任，是直接责任还是间接责任。 二、构建“三维”管控体系 针对上述问题，结合当前内部审计工作面临的客观形势，探索从时间、质量、责任三个维度构建经济责任审计全方位管控体系，通过实行时间节点管理提升经济责任审计时效性，通过质量全面控制为经济责任审计成效发挥提供保障，通过责任管理提升经济责任审计的责任性。 (一)理念和策略 发挥审计成效应该是一切审计工作的内在动力和外在要求，着力构建经济责任审计“三维”管控体系，目的就是要提升审计成效。“一维”是时间节点管理，即从接受委托开始到审计工作完成，严格执行里程碑式的“节点管理”，提升审计时效性，做到“离任必审”、“离任即审”。“二维”是质量全面控制，即建立以项目实施方案制订为重点，以项目过程管理为抓手，以审计成果综合运用为核心的质量管控体系。“三维”是经济责任管理，即通过制订责任交接和责任追究两项制度，保证责任管理有据可依，禁止“新官不理旧事”；通过制度引领实践，开展经济责任交接，明晰责任，保证责任的传承和延续性；通过责任认定和追究，提升经济责任审计的影响力和权威性。三个维度的关系应该是一个相存相依的稳固三角形，形成一个全方位管控的体系(如图1)。
图1 经济责任审计“三维”管控体系 (二)工作目标 通过构建经济责任审计“三维”管控体系，对时效、质量、责任三个管控方向形成全方位控制机制，以“三维”保证“三度”，即审计进度、深度和力度，全面提升经济责任审计工作的综合绩效。 经济责任审计工作综合绩效是指领导干部经济责任审计产生的各方面效果，它包括对企业负责人任期经济责任的评价和监督，对提升企业各层级管理水平的促进，对重大风险事项应对策略的影响，以及对审计在企业管理中地位的影响等。
