凭证抽查是会计师事务所在财务报表审计中经常执行的一个基本审计程序，凭证抽查可以为风险评估和分析性复核程序，进一步提供交易背景和业务实质的证据。凭证抽查是会计师事务所控制审计风险的最根本防线，一旦凭证抽查出现问题，可能埋下很大的审计风险隐患。 但在审计实务中，很多会计师事务所是将凭证抽查程序交给刚入行的审计助理或实习生来执行的，从实际执行效果来看，并不是太理想。一些项目抽查凭证(简称“抽凭”)底稿就是为了抽凭而抽凭，审计人员在抽凭时不思考、不记录；甚至一些项目存在凭证抽查程序明显流于形式的情况，一些助理人员以为凭证抽查就是复印合同、复印发票、出入库单和会计凭证等。那么，注册会计师在财务报表审计中如何执行凭证抽查程序呢?对此，笔者将做详细介绍。 凭证抽查的性质 凭证抽查属于注册会计师的一项细节测试。凭证抽查应该基于项目组对被审计客户的了解和风险评估、分析性复核的基础之上，选取一些具体的测试点进行检查、印证、分析。凭证抽查应服从于报表各项目审计程序的需要，即报表各项目审计程序的侧重点不同，凭证抽查的测试点也不尽相同。 凭证抽查的目的 凭证抽查的主要目的是确定经济事项的真实性、可靠性和及时性，直接或间接证明财务报表项目的有关认定。 例如：固定资产审计中，被审计单位本期新增两台大型设备，合计原值1 000万元。通过凭证抽查，检查会计分录及凭证后附的采购安装合同以及验收单据、购置发票等信息，结合固定资产监盘，可以证实新增固定资产的“存在”、“计价和分摊”认定。 凭证抽查与其他审计程序的关系 凭证抽查以风险评估、分析性程序为基础，执行过程中应结合询问、观察、重新计算等审计程序一起执行以收到更好的审计效果。例如：对于在建工程——某某工程，凭证抽查时既需要检查入账发票，也需要向财务人员、基建人员询问工程进度，必要时(如金额很大)还需要去工程项目现场进行观察，以做到眼见为实。 凭证抽查有时是与其他审计程序互为补充的。比如，通过凭证抽查印证了之前风险评估环节或者查看账簿环节发现的一些职业怀疑，则项目组可能就需要执行进一步的审计程序或扩大凭证抽查、合同检查等的样本量；再比如，通过凭证抽查印证了之前的一些职业怀疑是不存在的，则项目组可能就需要更改一些审计程序或减少一些样本量。 凭证抽查的样本选取 (一)凭证抽查样本选取的整体思路 资产负债表期初余额和期末余额变化较大(一般超过30%)的项目，利润表、现金流量表本期发生额和上期发生额变化较大(一般超过30%)的项目，通常需要抽查部分凭证，以印证变化的依据是否真实、合理，是否存在跨期的情况。 (二)凭证抽查样本选取时既要考虑有关报表项目的性质，也要考虑有关业务的发生金额 1.性质特殊的业务。通常涉及实收资本、资本公积、营业外收支、递延收益——政府补助、长期股权投资等会计科目的凭证；调整以前年度损益、红字冲销类记账凭证；资产置换、重组、预计负债等特殊业务，通常要求抽取更多凭证甚至百分之百抽查。 2.发生金额较大的业务。实务中可以结合明细账簿摘要，结合凭证金额大小进行随机抽样、分层抽样、等距抽样等抽样方法。 3.被审计单位的性质。实务中还应结合被审计单位的财务报表披露特点和要求进行凭证抽查样本的选样。 如果审计单位是上市公司，由于上市公司要披露年报、中报、季报，年初、季末、年末通常是企业账务调整较多的月份，因此宜选取1月(考虑上一年的调整事项因为已结账原因，只能做在下年1月份处理)、3月(一季报的最后一个月，可能存在调整事项或大额异常事项)、6月(中期报告结账前调整事项一般较多)、9月(三季报的最后一个月，可能存在调整事项或大额异常事项)、12月(年终结账前调整事项一般较多)的部分凭证进行抽查。 如果被审计单位是非上市公司，则通常宜选取1月(考虑上一年的调整事项因为已结账原因，只能做在下年1月份处理)、12月(年终结账前调整事项较多)的部分凭证进行抽查。 4.凭证抽查的样本应当具有一定的针对性。例如：对应收账款记账凭证的抽查，就要求通过会计凭证分录及所附原始凭证的抽查，不仅能够判定其经济事项的真实性，而且还能够对被审计单位的下游客户有一定的了解。针对性越强，凭证抽查的效果越好。 5.凭证抽查的样本不能太少，太少的样本代表不了整体，注册会计师需要在抽凭底稿中注明选取样本的理由。 6.凭证抽查的样本选取需要考虑风险导向原则和重要性原则，以降低审计风险、提高审计效率。凭证抽查的样本应该是在对报表项目执行完风险评估和对报表项目的变化执行完分析性程序之后安排的。 凭证抽查的注意事项 (一)逐一核对 应对凭证上记载的会计分录与后附的发票等附件进行逐一互相核对，对于后附的合同或协议等应该熟读主要条款并用不同颜色的彩笔做好标记。 (二)应对检查的凭证样本形成有效的延伸检查 例如，对销售与收款、采购与付款循环业务的凭证抽查，应延伸至核对合同、出入库单、运单、交接手续等，不能仅依据凭证后附的发票进行确认。对新增在建工程的凭证抽查，应延伸检查至立项申请及立项批准文件、概算预算、施工合同、发票、工程物资领用清单(或汇总表)、付款单据、建设合同、运单、工程进度表及验收报告等原始凭证。
