[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1004-0994(2017)01-0047-6 增值税即征即退是指对按税法规定缴纳的增值税税款，由税务机关在征税时把部分或全部已征的增值税税款退还给纳税人的一种税收征管方式。 增值税超税负即征即退是增值税即征即退的方式之一，是指当某个增值税应税项目的增值税实际税负超过某个数值时，税务机关把超过这个数值的那部分增值税税款即征即退给纳税人。 增值税超税负即征即退政策在我国税收执法过程中已经实施了接近20年，主要运用于以下领域：软件产品、集成电路产品、飞机维修劳务、电力产品、管道运输服务、有形动产融资租赁服务。最近一次被税法文件引用是在我国财政部和国家税务总局2016年3月23日发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)中。 增值税超税负即征即退涉及退还增值税、调增企业所得税以及是否退还随着即征即退增值税附征的城建税和教育费附加等问题，导致增值税超税负即征即退的计算比较复杂。近20年来，我国税法关于计算增值税超税负即征即退的规定模糊不清、五花八门，增加了纳税人理解和运用上的难度。增值税超税负即征即退政策是否确实对纳税人有利?纳税人常常对此感到困惑。因此，如何综合全面地分析和衡量增值税超税负即征即退政策的经济效益问题具有很强的研究价值，特别是在我国当前正全面实施营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的时代背景下，研究这一问题更具有现实意义。 本文以某机械制造公司发生的一个融资性售后回租业务为基本素材，稍加改造之后作为案例，提供一种分析增值税超税负即征即退政策经济效益的思路，供读者参考。 二、以一个融资性售后回租业务为例 例：A机械制造有限责任公司(以下简称“A公司”)和C租赁有限公司(以下简称“C公司”)都注册成立于中国北方某省境内，A公司成立于1992年9月，C公司成立于2016年4月，两家公司都是增值税一般纳税人，增值税的纳税期限都是一个月，每个月取得的增值税进项税额都能在本月申报抵扣(相应的增值税专用发票上注明的增值税进项税额都能认证通过)，每个月根据实现的增值税销项税额填写本月的增值税纳税申报表并申报纳税，且在每个月月末都要结账。C公司的注册资本为人民币2亿元，经中国商务部批准经营融资租赁业务，已经被纳入“营改增”范围。 2016年6月10日，A公司购入一台设备，取得的增值税抵扣凭证注明价税合计6240万元、不含税价款为5333.33万元、增值税进项税额为906.67万元。几日后，A公司因遭遇不可抗力因素导致资金短缺，随即和C公司展开洽谈，希望通过融资性售后回租业务缓解自身资金压力。 2016年6月18日，根据双方商谈的情况，C公司的管理层开会讨论了后续的可能进展，具体如下： A公司和C公司有意向于2016年6月21日签订一份融资租赁合同。双方将在合同中约定：A公司以不含税价格5333.33万元把上述设备出售给C公司，随即又从C公司租回；租赁期自2016年7月1日起至2019年6月30日，共三年；A公司每半年向C公司支付一次租金；租赁期结束时，设备无偿归承租方A公司所有。 该设备在2016年6月21日的公允价值预计是5333.33万元(不含税价)。该设备预计使用寿命为3年，期满无残值，承租人A公司采用年限平均法计提折旧。 关于租金的数值，有以下两种方案，预计A公司都能接受： 方案一：A公司每半年向C公司支付租金1245.92万元。其中，设备的本金部分为1040万元，利息部分为205.92万元。 方案二：A公司每半年向C公司支付租金1260万元。其中，设备的本金部分为1040万元，利息部分为220万元。 C公司的管理层对方案一和方案二存在分歧。分歧之处在于：与A公司洽谈的这笔业务属于融资性售后回租业务，是C公司自成立以来开展的首笔融资性售后回租业务，C公司的管理层没有其他案例可以借鉴，所以自身经验不足。自2012年1月1日开展“营改增”试点以来，国家的税收政策都规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资性售后回租业务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。按我国现行税法的规定，如果纳税人获得退还的增值税，将引起城建税、教育费附加、企业所得税等一系列税费项目的变化。所以，采用方案二不一定比方案一有利。 会议结束后，C公司的管理层向本公司的财务顾问——B会计师事务所咨询。B会计师事务所认为：减轻税负必须是在纳税人的整体收益增长的前提下才有实际意义，即减轻税负是为了实现税后收益最大化(盖地，2015)。因此，B会计师事务所以财税[2016]36号文件及其他相关的税收法规、《企业会计准则第21号——租赁》(CAS 21)等为依据，并参照我国财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解(2010)》，给出了以下答复。B会计师事务所所给出的答复中，只考虑融资性售后回租业务本身所涉及的会计事项和税务处理事项；会计分录(包括表格中的会计分录)的金额单位为“万元”。 (一)对方案一的测算
