基于ABC/ABM的资源耗用模型在制造企业短期经营决策中的应用

      [中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1004-0994(2016)34-0039-5

      科技日新月异的发展使得制造业企业的生存和发展环境发生了巨大变化，多样化、小批量的客户要求以及信息化程度的显著提升使得作业成本法/作业成本管理(ABC/ABM)在制造业企业中的应用具有意义。作业成本法主要用于精确地核算企业的成本，解决间接费用的分配问题。它以作业作为分配间接费用的基础，通过对作业成本的精确核算，可以有效地解决传统成本法对间接费用分配不准确的问题，并且可以明确成本控制的责任承担方。随着作业成本法的理论和实践深入发展，它被人们广泛应用于生产决策、存货估价、产品定价决策、新产品开发、产品组合决策等诸多方面。其中，产品定价决策、新产品开发、产品组合决策等属于企业短期经营决策，本文主要分析基于ABC/ABM的资源耗用模型在短期经营决策中的应用。

      二、ABC/ABM原理简介

      作业成本法是基于经济、技术和数理统计等其他方面的新型会计核算方法，包括作业成本核算和作业成本管理两个部分。作业成本管理是一种以作业成本核算为基础进行成本分析、成本控制以及经营决策的现代管理方法。作业成本法的中心思想是作业，基本依据是成本动因理论。企业在分析成本动因基础上，确定企业生产过程中形成的作业(中心)、资源消耗以及价值链等，根据作业耗用资源的情况将资源耗费分配给作业，再依据成本对象消耗作业的情况，把作业分配给成本对象。这一过程就是企业为了改进并完善传统的成本核算方法而运用的一种成本核算与管理方法。作业成本法及作业成本管理在现代制造业企业中得到越来越广泛的应用。

      作业成本法的基本原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，所以划分作业便是成本核算和成本管理的关键和基础。服务或者产成品成本的总和即为所有的作业成本，是企业对资源成本真实消耗的体现。作业成本法自出现以来，在企业经营决策、产品组合决策、提供准确有用的信息等方面发挥重要作用。作业成本法彻底地改变了传统成本核算方法下间接费用分配标准，所以在作业成本法下也诞生了一系列新的名词，如资源、作业、作业链、价值链、成本库和成本动因等，它们之间的关系如图1所示：

      

      图1 ABC/ABM基本原理

      ABC/ABM的基本原理是：依据资源动因将成本分配到每个作业中心形成作业成本库，再依据作业动因把作业成本库的成本分摊到产品形成产品成本。在一系列的生产资源重新整合的过程中，对成本重新归集与分摊的过程其实就是价值转移的过程。

      三、制造业企业应用ABC/ABM的优势

      ABC/ABM作为一种新型成本核算及管理方法，与传统成本核算方法相比，它有着得天独厚的优势。ABC/ABM在丰富成本核算内容的基础上，不仅可以使成本信息变得更加精确，而且还使得企业的管理制度得到完善。在这个快速发展的时代，运用作业成本法能够比较顺利地解决企业所遇到的一些成本控制方面的问题。

      通常情况下，我们认为企业所消耗的间接费用与生产产品的多少是紧密相关的，所以企业在运用传统成本核算方法时往往过于关注企业的产品产量，将它作为间接费用分配的标准。采用这种核算方法造成的后果就是将间接费用平摊，均匀地分摊到每个产品成本中，由此会造成间接费用分配不公的结果，扭曲了成本信息的可靠性与真实性，这种分摊方式其实是不公平的，也是不合理的。在传统成本核算方法下，生产自动化的程度越高，成本信息的扭曲程度就会越大。若企业生产自动化程度较高，则其制造费用也高，在传统成本核算方法下，企业中生产工序和流程简单的产品分摊的制造费用与技术水平较高的高科技产品分摊的制造费用相同，这样会使得产量大、生产工艺流程简单的产品成本大于其真实成本，而产量小、高科技的产品成本又小于其真实成本，从而会出现成本信息的错误和扭曲。

      ABC/ABM作为一种新型的成本核算与成本管理的方法，从成本分摊的对象和资源耗费二者之间的关系着手，将作业这个桥梁作为两者之间的连接点，将资源由原先的一步式分摊巧妙地分解为两步式分摊。第一步，根据资源动因，将资源按一定的标准分配给作业中心，形成作业成本库；第二步，作业成本库将归集的作业成本根据作业动因分配到产品中，由此便完成了成本的分摊和归集过程。这种追本溯源的核算方式使我们更了解资源是如何一步一步转换成价值的，多元化的分配标准使得成本核算与管理更加精细化，所以ABC/ABM改善了企业成本信息扭曲的状况，这对于企业后续的成本分析及成本管理有着重大的意义，并为企业的经营决策提供支持作用。