所谓存货的内部交易，必须满足集团内部买卖双方都将交易的资产视为存货的条件。集团内部发生的经济业务，已经在其个别财务报表中进行反映。但在合并会计报表时，应将个别报表重复计算的因素进行抵销。会计准则讲解中只介绍单一抵销处理，本文以顺销的角度结合其他方法对存货的内部交易进行解析。 一、内部存货交易抵销会计处理 企业集团内部销售产品，买方购买的产品当年可能全部对外销售、可能全部留存、也可能销售一部分留存一部分。 1.买方当年将存货全部对外销售 集团内部买方确认的营业成本和卖方确认的营业收入是重复的，应按照集团内卖方确认的收入金额予以抵销，借记营业收入，贷记营业成本。 2.买方当年将存货全部留存 从企业集团看，这类交易属于集团内部商品的调拨行为，不会引起资产和利润的增加。集团内部卖方确认的利润是未实现的内部销售损益，合并报表时要予以抵销。 方法一：一方面将卖方确认的营业收入和营业成本抵销，即抵销卖方虚增的利润；另一方面抵销买方虚增的存货资产。抵销分录为借记营业收入，贷记营业成本，差额贷记存货。 方法二：先假设存货全部对外卖出，按照上述第一种情况，抵销分录为借记营业收入，贷记营业成本。 然后再抵销留存存货中包含的未实现内部销售损益，即借记营业成本，贷记存货。 例1：M是m的母公司，2014年M公司销售商品给m公司，售价800万元，成本600万元。 (1)若m公司当年将商品全部对外销售，则编制合并报表时抵销分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 (2)若m公司当年购买的商品全部留存，则抵销分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 600 存货 200 或者：借：营业收入 800 贷：营业成本 800 同时：借：营业成本 200 贷：存货 200 上述两种方法抵销营业收入、营业成本和存货的金额一致。 3.买方当年将存货卖一部分留一部分 这类交易也有两种抵销方法： 方法一：假设存货全部对外卖出，抵销集团内卖方确认的收入和买方的成本，借记营业收入，贷记营业成本，然后对留存存货的虚增价值进行抵销，借记营业成本，贷记存货。 方法二：对外销售部分，执行第一种情况进行抵销，即借记营业收入，贷记营业成本，对于留存的部分存货，执行第二种情况进行抵销，借记营业收入，贷记营业成本、存货。 上述两种方法，方法一处理简单，方法二容易理解，二者处理结果一致。 例2：接例1，若m公司当年将商品对外销售70%，留存30%。 方法一会计处理： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 留存的30%，包含未实现内部销售利润为(800-600)×30%=60(万元)，会计处理： 借：营业成本 60 贷：存货 60 如果按方法二： 先抵销对外销售的70%部分(800×70%=560)，会计处理： 借：营业收入 560 贷：营业成本 560 再抵销留存的30%部分，会计处理： 借：营业收入 240(800×30%=240) 贷：营业成本 180 存货 60 两种方法抵销金额一致。 以上是根据集团内部买方当年对存货的处理情况进行分类处理，若连续编制合并报表，则要将上一年度存货内部交易造成的利润虚增进行抵销。 4.上年购入的存货，若本年全部对外销售 上年度集团内部卖家确认的营业收入和营业成本会造成上年利润虚增，从而增加本年年初的未分配利润。同时虚增的存货对外销售后转换为营业成本，借记年初未分配利润，贷记营业成本。 5.上年购入的存货，若本年全部留存 根据上述第4种情况，年初虚增的未分配利润应予以抵销，由于存货留存，对虚增的价值予以抵销。借记年初未分配利润，贷记存货。 6.上年购入存货有留存，本年又发生内部交易 方法一：首先调整期初未分配利润，借记年初未分配利润，贷记营业成本。 然后对本期内部交易形成的收入抵销，借记营业收入，贷记营业成本。 最后对期末未销售存货中包含的未实现内部销售损益进行抵销，借记营业成本，贷记存货。 方法二：上年度留存的存货上年抵销分录借记营业成本，贷记存货，延续上年的抵销思路，本年将营业成本换为年初未分配利润。具体步骤为： 先抵销期初数额，借记年初未分配利润，贷记存货。再抵销本期的内部销售收入，同方法一的处理，借记营业收入，贷记营业成本。最后抵销期末存货包含未实现内部销售损益与期初已经抵销存货的差额，借记营业成本，贷记存货。 方法三：由于年初留存存货中包含的未实现内部销售利润+本期发生的未实现内部销售利润=期末留存存货中包含的未实现内部销售利润。而本期发生的未实现销售利润=本期发生的未实现内部销售收入-未实现内部销售成本。抵销会计处理：借记年初未分配利润、营业收入；贷记营业成本、存货。
