【中图分类号】F234.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937(2016)23-0070-07 一、引言 我国已成为世界精铸件的主要供应商之一，精铸企业毫无疑问地加入了国际化竞争，因此精铸业目前面临着国内外的双重竞争。与此同时，机械制造业开始逐步向精密化方向转变以及建筑业颁布相关利好政策，为精铸企业的发展提供了商机。这样的背景下，要想使精密铸造企业在激烈的竞争中站稳脚跟，提高竞争力，把握商机，应从企业自身的管理水平入手。鉴于精密铸造业生产方式改变导致的成本结构变化，产品成本不仅决定企业的利润高低，而且是企业制定价格和取舍产品的重要因素，因此，合理的成本管理核算方法对于企业的健康顺利发展尤为重要，所以本文从精密铸造业的成本核算方面加以探讨研究。 精铸业发展初期，生产方式简单粗放，直接成本在生产成本中占有很大的比例，这时企业应用传统成本法完全可以满足领导者及企业的信息需求。然而，机械化生产代替人工已经成为精铸业的发展趋势，高精度和自动化的生产方式越来越普及，其成本构成也随之发生了相应的改变，间接成本在产品总成本中所占的份额越来越大。加之精铸业繁琐的工艺流程，以及小批量多样化的经营模式，导致按照单一数量标准分摊间接成本的传统成本法不能完全适应其对于成本信息的需求。所以，加强对精铸业成本核算的探索，并为之设计适用且可行的核算方法成了当务之急。 作业成本法采用多元化、动态化的分摊依据，将间接成本合理地分摊到各个作业活动。精铸业独特的生产经营方式等特点，正好与作业成本法的应用条件相吻合。本文尝试以作业成本法的基本思想为引导，为精铸业设计一种较为合适的成本计算方式，即作业成本核算体系，以期为精铸企业成本核算、产品定价及管理决策提供参考。 二、作业成本法相关理论 (一)作业成本法的基本概念 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，即基于作业的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客的间接费用分配方法[1]。 ABC体系主要包括六个重要概念：资源、作业、作业链、作业成本库、作业中心、成本动因。 (1)资源。资源是企业进行生产经营活动所产生耗费的根源，是作业执行过程中所需要花费的代价。 (2)作业。企业在整个生产流程中所包含的每个工序可称为作业。人们把这一概念定义为资源的使用量与最终核算对象之间的纽带。 (3)作业链。这一概念可以表述为具有密切关系的一连串作业活动而构成的链状结构。正是由于一个作业同下一个作业的衔接运动，链条才能够保持完整，企业才能够正常运行。 (4)作业中心与作业成本库。在对关键作业予以辨别后，按照某种标准予以同质归集，最终会出现多个同质集合体，即称为作业中心。把每个中心的成本发生额予以汇总归类，就出现了作业成本库。换言之，作业成本库可以描述为作业中心的货币表现。 (5)成本动因。它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素，是导致成本发生的原因。可以根据这一概念将作业数据化、具体化，例如采购次数、焊接次数、设备调试次数等。 (二)作业成本法的基本原理 一般来说，ABC对于间接成本的分配可以具体表现为以下两个不同方面：一方面，把生产或服务所耗费的相关资源归集到作业中心，形成作业成本库；另一方面，根据已选好的作业动因将作业成本库中的成本分配到产品或服务中去，进而得出产品或服务的作业成本。可见，作业成本法的独特之处在于它从以“产品”为中心转移到了以“作业”为中心[2]。简而言之，ABC的基本原理可以总结归纳为：“资源—作业—产品”，文字表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法基本原理如图1所示。
图1 作业成本法基本原理 三、作业成本法在精铸企业的应用流程设计 (一)了解精密铸造业生产流程 精密铸造是一种劳动密集型和技术密集型的液态金属成型工艺，应用此工艺而获得的每个铸件都是经多种工序、多种材料、多种技术共同协作综合的结果。其中较为常用的是熔模铸造(本文以熔模铸造为例)，包括蜡模铸造、制壳、浇注、后处理、检查等主要工序。精铸企业生产流程如图2所示。
图2 精铸企业生产流程 (二)确定作业及作业中心 通过对精铸企业生产流程的分析，识别到精铸的基本作业有：灌蜡、修蜡、焊接、制壳、脱蜡、壳型焙烧、浇注、气割浇冒口、抛丸清理、后处理、入库等。按照同质性原则，具体表现为按照工艺相似、加工场所接近的原则进行合并，可分为以下几大类：
