【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937(2016)23-0117-03 银行存款函证程序是注册会计师直接从被审计单位之外的第三方获取审计证据，以证明被审计单位银行存款是否真实存在、合法完整的一种行之有效的常用方法[1]。作为会计师事务所进行财务报告审计的一项重要审计程序，银行存款函证在支持审计结果有效性、保证审计质量方面发挥着不可或缺的作用。 一、银行函证程序的创新是形势发展的必然要求 我国早在1999年1月就由财政部和中国人民银行联合发布了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》(以下简称《通知》)，对函证工作提出了明确的要求[2]，并提供了“银行询证函”和“企业询证函”参考格式。《通知》还明确要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构、企业和其他有关单位要积极配合，据实填写有关数据资料，明确签署意见，认真做好函证的回函工作，并对回函信息的真实性负责。财政部2006年2月15日颁发、2010年修订的《注册会计师审计准则第1312号——函证》，从制度层面对函证审计程序进行了规范，形成了较为完善的制度体系。 然而，单单依靠制度的约束并不能起到良好的促进作用。由于目前银行函证还停留在纸质函证阶段，同时在实际操作中存在诸如注册会计师在发放银行询证函时前期准备工作耗时较长，而银行审核程序繁琐导致回函速度慢、推迟在询证函上盖章的时间、银行收费标准不统一、函证效果不理想等不尽如人意之处[3]，不仅直接影响到整个审计工作的实施进程，而且关系到整个审计工作的质量。 2014年12月30日，财政部、人民银行召开银行函证改革会议——银行函证实务问题研讨会，专门研究函证规范问题。改革函证程序的呼声渐高，相关部门已采取实际行动，积极研究注册会计师在银行函证等实务工作中存在的困扰和问题，尽快提出相应解决方案。笔者认为，要从根本上规范银行函证程序，需要会计师事务所、被审计单位和商业银行三方通力合作，营造良好的函证环境，充分利用互联网信息化平台，实现银行函证程序的再造和优化[4]。具体可以由人民银行牵头，联手中国银联提供强大的资金与技术支持，对银行函证程序进行流程再造与优化，实现商业银行客户账户信息联网，利用云技术实现账户信息云存储，并建立全国函证网络平台，使得注册会计师可以通过网络在线完成函证审计程序，既提高效率，又便于管理，还可以保证函证的准确性，让审计人员和银行工作人员从繁重的函证工作中解脱出来。 二、银行函证流程的再造与优化 要实现“互联网+银行函证”程序的革新，首先需要对函证流程进行再造与优化。目前的函证程序是基于纸质媒介的传统流程模式，较少甚至没有利用网络技术，流程繁琐，任何一个环节出现问题，都会影响整个函证程序的效果。进行函证流程再造就是充分利用互联网信息技术，基于互联网媒介实现函证审计工作网络化，从而达到优化函证流程、提高函证流程效率与质量的目标[5]。 (一)银行函证流程再造的含义 所谓流程是指一系列的、连续的、有规律的活动[6]。从该定义中可以看出，流程是按照特定的顺序、以特定的方式进行的，其最终目的是创造价值。银行函证业务流程的价值创造体现在提高函证效率、降低函证成本上。 一个完整的流程包括六个核心要素：输入、供应商、过程、执行者、输出、客户。银行函证业务流程中，流程输入有被审计单位相关资料、银行账户信息、会计师事务所银行函证的需求，供应商是被审计单位、银行部门，过程是会计师事务所提交银行函证请求、银行进行函证的审核、审核结果的反馈，执行者有注册会计师、银行工作人员，输出的是审核无误的银行函证，客户是需要核实账户信息的被审计企业。 1993年，迈克尔·哈默与詹姆斯·钱皮在《再造企业：经营革命宣言》一书中指出，再造是运用现代信息技术的力量重新设计业务的核心流程。对银行函证程序进行流程再造，就是充分发挥互联网技术的强大力量，利用网络巨大的存储空间，按照“互联网+银行函证”的思路重新规划函证程序流程，确保银行函证的高效率。 (二)“互联网+银行函证”流程的构建 笔者认为，进行“互联网+银行函证”流程的再造应遵循以下三个步骤： 1.流程规划 在进行流程规划之前，首先针对银行函证流程的目标与要求，全面分析银行函证业务流程的根本特点。进行银行函证是为了确保注册会计师事务所掌握的客户银行账户信息与银行掌握的客户账户信息一致，保证账户信息的真实可靠，满足客户对自身银行账户信息及时了解的需求。其次对业务流程规划进行说明。在准确把握银行函证业务核心价值要素的同时，要兼顾整体业务的完整性，不可缺失任何一个重要的环节。最后对函证业务流程进行有效分类，同时考虑和照顾配套管理体系的要求，以便达到提高流程运作水平的目的。总之，银行函证流程的再造要从满足银行的经营管理需要、照顾客户的需求出发，兼顾效益与成本，实现流程的最高效用。
