科研经费不断增加的同时，学术腐败问题也越来越受到关注，围绕科研经费，目前甚至已经形成了一条涉及科研机构、科研人员、政府官员及政府部门的科研腐败利益链条，科研腐败的危害不仅在于其对科研经费的侵蚀，更在于其对科研创新及科学进取精神的消解，对社会进步的阻碍。种种现象表明，科研腐败问题已经严重影响了科研经费管理。本文从审计稽查的视角出发，通过建立我国科研腐败诱因的解释结构模型，厘清各个影响因素之间的逻辑关系，探索其中的关键影响因素，为我国的科研腐败问题找到有效的解决方案，为相关政策制定及出台提供参考。 一、审计稽查视角下科研腐败诱因分析 笔者在审计稽查过程中发现科研腐败有很多种形式，主要包括科研经费的违规使用、滥用或者套现等行为，其形成原因包括科研资源配置模式的不合理、以立项为目的的科研动机以及高校财务管理制度不完善等。 (一)科研经费全面预算管理机制僵化，无法与科研项目的灵活性相契合。我国目前的科研经费管理实行全面预算管理制度，即科研人员在争取科研经费时，即根据费用开支计划形成课题经费预算表，科研经费预算表一经形成便具备了约束力，在执行过程中，科研人员仅具有10%的微调权利。科学研究具有动态性、探索性、未知性和灵活性等特点，科研人员无法精准地预测科研项目未来的实际成本，这与全面预算管理机制的既定性有着无法调和的矛盾。在实际的科研工作中，科研人员为了解决这一矛盾，不惜购买假发票，蒙混过关。 (二)科研经费人力成本核算不足，滋生科研腐败。我国目前有关的科研管理制度规定，科研经费仅允许列支课题组中没有工资性收入成员(如研究生)的劳务费和课题组临时聘任的专家等的咨询和顾问费，不允许列支课题组中有工资性收入的科研人员的劳务费。数据显示：我国目前人力费用支出仅占科研经费总支出的10%左右。科研活动是一种脑力劳动，是劳动就应该获取一定的报酬，人力费用应该在科研总经费中占有一席之地。而高校教师一旦承担科研项目，就具备了双重身份：教师和科研人员，作为教师，他们有权利获得符合规定的工资性收入；作为科研人员，他们也应该有权利获得一定的科研劳动报酬。科研人员的超负荷劳动与科研经费人力成本核算不足之间的矛盾，是滋生科研腐败的土壤。 (三)发票报销制度监控不力，难以对经费支出进行有效的监督。我国目前的科研经费支出控制主要通过发票报销制度来实现。由于我国目前并没有建立起统一的发票号查询系统，假发票甄别成本极高，仅依靠学校财务部和审计处的“眼力”，假发票蒙混过关在所难免。再加上学校财务部门不是科研项目的管理部门，仅能够通过发票的审核对科研经费支出的合法性进行控制，难以对支出的合理性及有效性进行监督。 (四)绩效评估及成果问责机制不健全，致使学术界急功近利。有效的绩效评价和成果问责机制是保证科研经费合理配置、科研经费有效使用的一项重要保障机制。国内目前的科研成果评价体系不尽科学，往往以论文发表数量及其发表档次、专利数、科研获奖数、科研经费申请额度作为科研成果的关键评价指标，忽视科研成果的技术转化率及科研项目类别差异，是导致国内的科研成果转化率偏低的一大重要诱因，再加上缺乏有效的成果问责机制以及经费使用奖罚机制，科研机构和人员并没有经费合理使用的动机，致使学术风气浮躁，科研精力分散，导致科研腐败。 (五)结题不结算，后续经费管理难保障。根据《关于国家科研计划实施课题制管理的规定》的要求，已完成并通过验收的科研项目，财务部门应对结余经费进行审核并且结算。高校科研经费结算最主要的问题在于结题不结算，财务部门受到领导、项目负责人的压力或学校的一贯做法的影响，并没有对课题或项目剩余经费明确规定该如何处理，从而导致经费支出多为招待费、电话费以及与科研活动无关的差旅费等。 二、科研腐败影响因素的参数设置 从财务角度分析，科研腐败的影响因素包括：基于收付实现制的科研经费补偿机制，导致科研间接成本无法分摊；内部审计流于形式，难以对科研经费进行监督；科研团队财务管理人员缺失，科研经费预算难以执行；财务部门财务人员因项目负责人是自己的同事、领导等，报销审核时可能有失公正；科研经费拨款方式制约力有限，第二批和第三批拨款数额所占比重较小，科研项目负责人经费支配权太大。在此基础之上，笔者通过咨询科研经费管理机构的相关负责人员，总结出我国科研腐败的影响因素，如表1所示。
三、科研腐败影响因素的解释结构模型 在明确了影响科研腐败的主要因素后，要解决的问题是明确这些因素之间的层级关系，这就需要借助分解复杂系统的模型化方法解释结构模型(Interpretation Structural Model，ISM)。ISM应用图论中的关联矩阵原理和人的实践经验知识，将组成复杂系统的多子系统以多级递阶、层层递进的结构形式表达出来。 在文献回顾的基础上，本文向武汉的20多所高校的财务部门专家发放问卷和进行当面访谈，对问卷和访谈内容进行整合，经反复探讨分析，确立一个共识度较高的科研腐败影响因素相互关系表(表2)。其中，△表示行因素直接影响列因素，○表示列因素直接影响行因素，√表示行列因素存在相互影响关系，空格则表示不存在联系。
