“双十一”在即，商家打折优惠活动也频频上线。 活动主办方通过在销售商品的同时赠送礼品和返还代金券的方式进行促销。 会计核算方式的比对选择，要站在公司财务管理的角度考量。赠送消费者礼品活动方案，选择销售费用进行会计核算对公司经济利益的影响最大。 第一，赠送的礼品属于增值税视同销售的行为，需缴纳增值税；第二，赠送的礼品按照企业所得税的规定，成本不允许税前扣除；第三，赠送的礼品，公司需代扣代缴客户个人所得税。 当然，市场推广活动方案的拟订不应仅仅局限于财务的角度进行考虑，还应综合活动方案宣传效果、潜在客户、社会效益等多方面因素进行权衡决定。 三种反馈形式 结合某网络有限公司“有线电视用户节”市场推广活动方案中涉及的礼品赠送及代金券发放等三个反馈项目，分别从税负、毛利、税前利润及现金流等四个视角提出会计核算方式及税收筹划的选择建议。 回馈一：现场办理交费业务均赠送礼品一份(卫生纸一提)。 回馈二：正常续费的用户或新入网用户只要购买“高清畅享馆”全馆或单馆的，均可获赠一台高清机顶盒副机，与主机绑定后享受免费政策。 回馈三：返现场购物券。 新装：套餐价396元，公允价值316.16元；返券100元，公允价值79.84元。 标准版：套餐价360元，公允价值324元；返券40元，公允价值36元。 时尚版：套餐价396元，公允价值336.52元；返券70元，公允价值59.48元。 幸福一家套餐：套餐价560元，公允价值50元；返券50元，公允价值45.90元。 尊享券业务版：套餐价660元，公允价值537.78元；返券150元，公允价值122.22元 高清畅享馆单馆：套餐价168元，公允价值105.31元；返券100元，公允价值62.69元。 高清畅享馆全馆：套餐价288元，公允价值189.37元；返券150元，公允价值98.63元。 礼品赠送的会计核算方式 不同的市场推广活动方案，决定了不同的会计核算模式，也间接影响着公司需承担的税负、现金流量和利润，正因如此，市场推广活动方案的拟订也离不开财务人员的谋划，给公司带来最大的经济效益。 目前市场推广活动促销形式采用的会计核算主要有三种模式，分别为公允价值分摊模式、销售费用模式、递延收益模式。 礼品赠送方案涉及的会计处理主要有两种方式，一是公允价值分摊，二是销售费用。 结合“有线电视用户节”活动回馈一，给现场办理业务的客户赠送卫生纸一提，会计核算分别为： 1.公允价值分摊 该核算模式下，商业实质是公司销售的商品为两种，有线电视业务和卫生纸，向客户收取的价格为两种商品之和，两种商品收入确认按照公允价值分摊。假设客户办理有线电视标准版赠送卫生纸一提，标准版价额360元，卫生纸价额40元(标准版成本200元，假设一提卫生纸的含税进价为28元)，向客户收取的合计金额为360元。会计分录为： 借：现金/银行存款 360 贷：主营业务收入——有线电视业务 305.66 其他业务收入——促销商品收入 30.77 应交税费——应交增值税——销项税 18.34(6%税率部分) 应交税费——应交增值税——销项税 5.23(17%税率部分) 2.销售费用 该核算模式下，商业实质为赠送客户的卫生纸为我公司销售有线电视业务产生的销售费用，是广告费和业务宣传费的变相支付方式。 会计分录为： 借：现金/银行存款 360 销售费用 28 营业外支出 5.98 贷：主营业务收入——有线电视业务 339.62 应交税费——应交增值税——销项税 20.38 库存商品——卫生纸 23.93 应交税费——应交增值税——销项税 4.07 应交税费——应交个人所得税 5.98 同时，按照所得税法规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税。取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴，且赠送的礼品不允许在企业所得税税前扣除。 基于以上分析，两种会计核算方式下，同一项业务的毛利、税负、税前利润和现金流分别为： (1)公允价值核算模式下： 毛利=305.66+30.77-200÷1.06-28÷1.17=123.82元 增值税=[(36-28)÷1.17×17%+(324-200)÷1.06×6%]=8.18元
