“一带一路”沿线国家预提所得税政策与纳税筹划

作者简介:
王素荣,王雪飞,付博,对外经济贸易大学国际商学院,国家开发银行。

原文出处:
财务与会计

内容提要:

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期刊代号:F1011
分类名称:财务与会计导刊(实务版)
复印期号:2016 年 12 期

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       一、“一带一路”沿线国家的预提所得税政策

       预提所得税简称预提税或预扣税,指各国对外国公司或个人从本国取得的所得在不知道该外国公司或个人在外国净所得情况下预先扣缴的税款。海外投资的中国企业在投资国赚取利润后分回母公司,或海外分公司赚取利润汇回总公司,都涉及预提税。已经签订税收协定的国家相互给予预提税优惠,降低了预提税税率。没有签订税收协定的国家则按照其国内法规定征收预提税。“一带一路”沿线绝大多数国家已经与中国签订了双边税收协定,协定预提税税率主要包括股息预提税,利息预提税和特许权使用费预提税三个方面。

       (一)已签税收协定的国家协定预提税所得税税率

       相对于在一国国内经营来说,因资金的非自由流动增加的一道预提税是跨国经营企业的额外税负。各国政府为减轻这项额外税负,与他国签订的双边或多边税收协定中相互给予减低或免除。

       1.股息预提所得税

       在双边税收协定中,各国为鼓励股权投资而对股息征收较低的预提税,并且很多税收协定中有持股比例要求。“一带一路”沿线国家与中国协定的股息预提税税率,如表1所示。

       从表1可知,协定股息预提税为10%的国家较多,中国企业若投资协定税率为5%以上的国家,投资前就应了解受资国与哪个国家协定股息预提税为0,从而利用其进行股权架构设计减轻股息税负。虽然股息税收协定税率不是0,但因对方国家放弃对股息征收预提税的权力,不征收股息预提税的18个国家,则无需进行股权投资架构设计。保加利亚国内法规定股息预提税为5%,与中国协定税率为10%,实际征收税率应执行孰低原则。印度对发放股利公司征收股利分配税,因此,股东无需缴纳预提税。

      

       2.利息和融资费用预提税

       企业进行债权投资获得的利息和融资费用,虽然能够在所得税前扣除,但将其汇回投资国时需要征收预提税。“一带一路”沿线国家与中国协定的利息预提税税率,如表2所示。

      

       从表2可知,利息预提税协定税率低于10%的只有塔吉克斯坦、捷克、阿联酋、俄罗斯、科威特、新加坡和以色列等7个国家。虽然有协定税率,但对方放弃征税权的9个国家,投资企业应充分利用这个优惠。虽然与中国协定利息预提税较高,但其国内税法规定利息预提税较低,实际执行孰低原则的有格鲁吉亚、越南、沙特阿拉伯、波斯尼亚和黑塞哥维那、叙利亚、卡塔尔、塞尔维亚和黑山等7国。对于其他国家的投资项目需要借款时,海外投资的中国企业需要考虑是从中国国内直接贷款,还是在海外成立财务公司进行间接贷款,以达到减轻税负的目的。

       3.特许权使用费和技术费预提税规定

       中国企业将专利或技术卖给海外子公司,海外子公司以特许权使用费和技术费形式支付给中国母公司的款项,虽然可以在所得税前扣除,但对方国家要征收预提税。“一带一路”沿线国家与中国协定的特许权使用费预提税税率,如表3所示。

       从表3可知,特许权使用费低于10%的协定国有:格鲁吉亚、俄罗斯、罗马尼亚、塔吉克斯坦、埃及等5国;对方放弃征税权的只有拉脱维亚、匈牙利、科威特、巴林和阿联酋等5国;叙利亚、卡塔尔、塞尔维亚和黑山、越南(只有技术)的国内预提税税率低于协定税率,适用孰低原则;对技术费免税的有俄罗斯、斯里兰卡、阿曼、斯洛文尼亚等4国。向上述以外的国家转让技术,也应进行税务筹划,以降低预提税税负。

      

       4.分公司利润汇回预提税规定

       按照国际惯例,各国对外国公司在本国的分公司,一般视同法人实体征税。外国公司分公司适用的税率,大多与居民公司相同,但也有些国家对外国公司分公司单独适用较高或较低的税率。分公司所得税后利润汇回,一般不再征收预提所得税。 “一带一路”沿线国家的分公司利润汇回政策,如表4所示。

       从表4可知,“一带一路”沿线国家中有14个国家国内法规定对分公司利润汇出征收预提税,但除菲律宾外,其他国家与中国签订的双边税收协定中同意免征预提税,只有中国与菲律宾的双边税收协定中,仍征收预提税10%。另外,哈萨克斯坦、印度尼西亚、以色列征收分支机构税,即外国公司在这3个国家设立分公司,分公司利润缴纳公司所得税后,无论分公司利润是否汇出都要再征收一道分支机构税。分支机构税是国内税,不能通过税收协定免除。

      

       (二)未签税收协定的国家预提税政策

       中国企业投资尚未与中国签订双边税收协定的国家,分回的股利或利润、利息或融资费用、特许权使用费或技术费等需要按照其国内税法规定征收预提税。表5反映的是未与中国签订税收协定的“一带一路”沿线国家国内税法预提税情况。

      

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