基于价值链的ABC成本法在快递业中的应用

       目前，大多数快递企业采用传统成本核算方法，把成本(费用)按其性质分为主营业务成本、操作费用、管理费用和销售费用四大类。伴随着生产自动化、智能化程度的日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，传统成本法严重扭曲了成本，难以判定个别产品对整体经营业绩的影响，导致成本分摊不合理、产品定价与发展受阻。作业成本法适用于制造费用比重较大、产品个性化要求较高的行业，其细化了间接费用分配标准，提高了与产品实际消耗费用的相关性，以其优势消除了传统成本法的一系列问题。但在实际应用中，作业成本法往往局限于某个部门内部，缺乏集成性的特征。而基于产品价值链的ABC成本法，围绕快递产品的整个流通过程，将各项资源费用合理地分摊到产品中，将流程概念植入到计算的对象中，实现了成本核算的科学化。

       一、基于价值链的ABC成本法原理

       价值链的概念最早由迈克尔·波特提出，主要从企业的基础性活动和支持性活动两方面对企业的价值进行分析。为更好地适用于快递行业，本文根据其特殊要求和基本运作，对原有价值链进行了相应调整，调整后的价值链如图1所示。

      

       图1 快递行业价值链示意图

       ABC成本法的指导思想是产品消耗作业，作业消耗资源。因此，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，在成本计算中显得至关重要。具体步骤如下：

       第一步，确认作业。快递业各个部门的作业类型和数量差异很大，致使分解、归并确定各个作业存在困难。国际快递巨头DHL将一个作业的整个流程分解成50个成本动作，然后再压缩成5～6个成本动因。本文在参考DHL基础上，结合EMS、顺丰以及“四通一达”作业流程，将快件作业环节划分为收寄、分拣与运输、投递以及其他作业四大作业中心和电话受理、收派员取件、整理货物、当站交接货物、录入揽收信息、营运部分拨、车辆运输、站点分拣、录入到站信息、收派员派件、录入签收数据、理赔共十二项细目作业。

       第二步，确定资源费用与分配问题。快递资源费用大概包含客服成本、材料成本、收件成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、水陆运输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等共十项。其中：人工成本包括工资、奖金、福利费、医疗保险等；车辆成本包括车辆油料费、车辆修理费用、折旧费等；管理费用包括税金、业务招待费、专项费用、人事招聘费用等。

       第三步，确定成本动因与分配。成本动因按照成本费用产生的原因不同，可分为数量相关成本动因和作业相关成本动因两种。快递业中成本动因主要是与数量相关成本动因。如上述客服成本作业中的成本动因为受理客户数，其他作业动因可依此类推。

       基于价值链的ABC成本法将作业成本法与快递产品两者的特点相融合，以作业成本法为理论依据，以快递产品流动为线索，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行动态跟踪，对最终产品的形成过程中所发生的成本进行有效控制。在快递业成本计算中，对快递产品所涉及的所有同一等级且具备财务核算的部门全部运用ABC成本法(如图2所示)。

      

       图2 基于价值链的ABC成本法原理图

       二、基于价值链的ABC成本法模型

       假设某快递企业现有m种服务产品，工作中心共有n种作业，共消耗t种资源。快递企业产品成本用矩阵c表示；产品经部门i增加的成本用矩阵表示；产品的直接材料成本用矩阵表示；产品的直接人工费用矩阵表示；间接成本费用用矩阵表示；单位产品消耗作业的数量用矩阵表示；单位作业消耗资源的数量用矩阵k表示。资源的分配率用矩阵μ表示。其中：