2015年，中国人民银行等十部委联合发布了《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》(银发[2015]221号，简称《指导意见》)，对于互联网金融形态划分进行了明确规定。在《指导意见》颁布后，中国银监会会同工业和信息化部、公安部、国家互联网信息办公室等部门发布了《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法(征求意见稿)》，对互联网金融产品的风险加强了监控。关于互联网金融业务会计处理领域的研究，吴冬才在《企业涉互联网金融业务的会计处理》一文中对网络平台结算业务会计核算进行了较详细的分析，但本文认为其研究中部分观点值得进一步商酌。在现今互联网金融产品时常发生兑付危机的环境下，互联网金融业务的会计核算应当强调对风险问题的披露，以及对互联网金融业务背后经济实质的反映。 为此，本文在互联网金融风险防控的视角下，以阿里巴巴集团下的蚂蚁金融服务集团(简称“蚂蚁金服”)推出的一系列互联网金融产品为例，对互联网金融业务的会计处理进行进一步分析讨论，以期对互联网金融业务会计核算有更深入的理解。同时，结合企业财务管理中的投资业务、融资业务和日常运营业务这三个方面来分析互联网金融业务会计处理，从风险防控的视角挖掘业务背后的经济实质，进而探讨科学规范的会计处理方式。 蚂蚁金服是阿里巴巴集团的子公司，其主要业务有支付宝、余额宝、招财宝、蚂蚁小贷、蚂蚁达客等，业务面涉及货币基金、债券型基金、股票型基金、信托、P2P、风险投资、互联网信贷业务等多种互联网金融产品，业务类型很全面。蚂蚁金服可以说是我国目前规模最大、品类最全面的互联网金融公司，对其互联网金融产品进行研究，有着代表性的研究意义。 二、投资业务的会计处理 1.货币基金投资。蚂蚁金服推出的余额宝业务定位于易于变现的活期理财，但并不必然等同于货币基金，其本质是购买货币基金的一个渠道，对接的是天弘增利宝货币基金。因此，从本质上看，余额宝是互联网金融中的渠道产品，像微信中的理财通就对接了多款货币基金。企业在进行余额宝购买活动的会计处理时，应反映出其购买货币基金这一经济实质。 本文认为，企业有必要设置三级科目来反映其购买余额宝业务的经济实质，会计处理如下(假设企业通过支付宝购买余额宝)： 借：其他货币资金——余额宝——货币基金(天弘增利宝货币基金) 贷：其他货币资金——支付宝 如果企业是通过银行存款来购买余额宝，则应贷记“银行存款”科目。 2.债权类投资(P2P类投资)。蚂蚁金服的招财宝业务主要集合了债权类投资，如企业债投资、个人债投资，甚至会有信托类的高息债权类投资。同余额宝一样，招财宝本质也是一种购买债权类金融产品的渠道，但其经营模式是平台化运作。对于个人债权、企业债权的投资而言，招财宝类似于P2P平台运作模式，为投资者提供平台中介服务，但是招财宝比一般P2P平台风险防控体系更规范、严格，利率也比P2P行业平均利率低。按照《指导意见》的规定，P2P平台只能提供信息中介服务，不得非法集资和提供增信服务，因此类似于P2P平台运作模式的招财宝是购买债权类理财产品的一种渠道。 为提高企业互联网金融业务会计核算的明晰程度，企业在进行相关会计处理时应当写明至二级明细科目甚至三级明细科目，这样有利于企业管理层及时了解企业在哪些互联网金融平台上购买了哪些理财产品。互联网金融产品的风险，不仅包括最终投资项目本身的风险，还包括互联网金融平台企业的欺诈、跑路、资金链断裂等风险。企业在进行会计处理时，有必要注明互联网金融平台的名称、投资项目的名称及其经济实质，这使得企业管理层对自身拥有的金融资产的风险收益率有较清晰、直观的认识，以便及时进行风控管理。 (1)初始确认。按照2014年我国企业会计准则对金融资产的分类，债权类理财产品的收益回报明确或可确定、到期日固定，且投资方有明确意图和能力持有至到期，所以应属于持有至到期投资。通过支付宝购买招财宝中的债权型理财产品时，会计分录如下： 借：持有至到期投资——成本——招财宝——企业债(×××编号)[或个人债(×××编号)] 贷：其他货币资金——余额宝(或支付宝) (2)投资收益的确认。持有至到期投资按照实际利率法计算收益并确定摊余成本，假设招财宝理财产品是一次还本付息的债券投资。另外，由于目前招财宝中的理财产品不涉及折溢价问题，资产负债表日计算收益时应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——应收利息——招财宝——企业债(×××编号)[或个人债(×××编号)] 贷：投资收益——招财宝——企业债(×××编号)[或个人债(×××编号)] 到期一次收回本金和利息时，会计分录如下： 借：其他货币资金——余额宝(或支付宝) 贷：持有至到期投资——成本——招财宝——企业债(×××编号)[或个人债(×××编号)] 持有至到期投资——应收利息——招财宝——企业债(×××编号)[或个人债(×××编号)]
