管理会计的实质是价值管理活动，但管理会计的多数研究和应用还主要集中于企业内部价值创造过程，忽视了价值链上的其他部分。随着市场竞争的加剧和互联网技术的不断提升，企业竞争模式已经从单打独斗转向资源整合，尤其是价值链资源整合，甚至于价值网资源整合。价值链分析方法能够帮助企业实现价值分析，是一种有效的价值管理工具。 二、价值链分析法：三维分析法的实施途径 典型的“价值链”概念由迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出，桑克又在波特研究的基础上进一步细化了价值链分析，将其分为内部价值链分析、供应者价值链分析、客户价值链分析、最终客户价值链分析、竞争者价值链分析和销售商价值链分析六个部分；孙茂竹从内部价值链分析、横向价值链分析和纵向价值链分析三个方面构建了价值链分析框架。本文以此为基础，通过内部价值链分析、横向价值链分析和纵向价值链的三维分析，描述价值链分析法在材料采购、生产管理、商品销售、物流运输、人力资源管理等实务方面的应用，研究了价值链分析这一管理会计工具对企业资金流通速率产生的影响。 (一)内部价值链分析 内部价值链分析主要是要求企业在了解内部活动相互关系的基础上，站在企业创造总体价值最大化的角度，整合各活动目标，实现自身潜力的最大发掘。本文中内部价值链分析主要集中于生产、人力资源管理和技术创新方面。具体操作方法包括： 1.选拔优秀人才，整合企业文化。员工作为企业价值的直接创造者，他们的素质高低直接关系到企业的生产效率。因此在人力资源管理方面，想要实现价值链总体收益最大化首先必须选择能够胜任企业需求的高素质人才，之后再通过企业文化的传播将员工的个人发展目标与企业愿景整合起来。在充分调动员工积极性的基础上，达到提高生产效率的目的，最终实现企业的跨越式发展。 2.加大科研创新力度，培育企业核心竞争力。纵观中国企业发展史可知，核心竞争力的缺乏一直阻碍着中国企业在国际竞争中取胜。而随着经济全球化进程的加快，中国企业长久以来依赖的成本优势逐渐消失，竞争压力也逐渐增大，“如何提升企业的核心能力”问题成为管理者的燃眉之急。因此加大企业研发创新力度就显得非常必要了。因为它不仅能够改善企业的资金流通，还能够通过差异化战略的推行，使企业跳出当前竞争激烈的市场，实现盈利能力的最大化。 3.调整生产结构，适应企业生产特性。生产是波特价值链中唯一企业能够直接作用的环节，因此它成为了内部价值链分析中的核心部分。这是因为与企业特性相适应的生产结构一方面能够提高企业的生产效率，实现生产力方面的价值创造能力提升；另一方面能够通过及时适应市场需求的变化，满足各类客户的需求，塑造客户忠诚。另外，生产结构改革带来的企业成本的下降也能够直接作用于企业创造价值，实现在收入固定基础上的企业收益的提升。 (二)横向价值链分析 因为竞争对手与被分析企业处于同一市场的相同位置，前者占有市场份额的增大就意味着后者获得价值增量机会的减小。因此在市场环境逐渐恶化的当下，将竞争对手纳入价值链分析体系就变得十分必要。本文中的横向价值链分析主要集中于研究如何降低竞争者对企业生产经营的不良影响，在这方面的具体操作方法就是实行差异化战略。企业通过生产与竞争对手不同的商品，填补市场需求的空白，从而获得高于竞争对手的收益。而由目前对我国商品市场的了解可知，由于同行业内商品的同质化现象十分严重，我国企业仅能依靠低廉的成本获取微薄的利润，企业核心竞争力低下。因此企业迫切需要通过产品和服务的差异化改善现有经营环境，通过差异化提升竞争优势，反过来，差异化的实质又体现为产品和服务的高质量和不可替代性。 (三)纵向价值链分析 众所周知，企业的生产经营活动开始于原材料的购买，终止于商品的销售。而供应商与顾客作为这两项关键活动的主要参与者，能够通过调整企业资金流通的速度对经营成果产生重大影响。纵向价值链分析就是要求企业跳出仅从内部结构优化角度考虑提升经营绩效的思维局限，将供应商与顾客的重要性纳入考虑的范围，通过亲近客户、与供应商保持良好关系，实现资金在企业生产与销售中的无阻化流通。具体操作主要包括： 1.提高商品性价比，实现顾客满意度的提升。根据效用价值论的观点，商品的价值是由顾客在使用过程中获得的效用决定的，因此提升顾客的满意度对改善企业价值创造具有重要意义。目前企业提升商品性价比一方面可以在产品价格不变的基础上丰富产品性能，实现在商品质量上的顾客满意度提升；另一方面可以通过生产技术改革，降低产品价格，满足客户低价要求。而这两种方法最终都能通过改善企业的销售状况，实现应收账款周转率与存货周转率的提升。 2.通过多元化将公司业务向价值链两端扩展，实现整体经营的最优化。由于企业对供应商与顾客的信赖度有限，价值链整合往往难以实现，而多元化经营则为解决这一问题提供了思路。公司业务向价值链两端扩展不仅能够使企业通过对多项关联业务的整合获得总体增值的最大化，还能够通过业务范围的扩展，降低企业生产经营的风险。而以上这些都能够加强企业资金链的稳定程度，提高企业的竞争力。 3.专注于价值链上的薄弱环节，打破价值链瓶颈，提高价值链整体效益。通过总结前人的研究成果可知，价值链创造价值的能力不是由最强环节的生产力决定的，而是受限于其中的瓶颈环节。而改进价值链中的薄弱环节能够提高对其他环节的富余生产能力的利用，减少生产经营过程中的资源浪费，从而实现整个价值链效益的提升。因此解决价值链瓶颈成为企业价值链整合中的当务之急。
