互联网金融环境下支付宝业务模式的会计处理　　

      自2013年起，“互联网金融”这一名词就不断地出现在主流媒体及坊间的宣传和报道中。互联网金融是借助于互联网的技术、移动通信技术实现资金整合融通、在线支付以及信息中介等相关业务的新兴金融模式(陶娅娜，2013)。而让大家真正认识互联网金融的是手机里的一款APP——支付宝。互联网金融的蓬勃发展促进了电子商务的快速发展，因而也带动了从事专业化支付服务的非金融机构——第三方支付平台的发展，尤其阿里巴巴推出了旗下支付宝平台中的余额宝、招财宝等一系列的理财产品，进一步刺激了第三方支付平台业务的增长。新商机的出现意味着会有越来越多的投资者加入到第三方支付平台中，也使得互联网金融环境下的会计业务处理更加复杂。为此，本文结合现行会计准则与会计政策，以支付宝为例，对互联网金融环境下的第三方支付平台主营业务的会计处理进行实例分析，完善第三方支付平台下各业务的会计核算。

      二、支付宝平台下的业务模式

      支付宝平台是第三方支付平台中业务量最多的平台之一，它的业务涵盖范围广、相关支持企业多，业务涉及现金的存入与提取、第三方中转支付、分期付款与小额投资等。支付宝平台下的主要业务模式有：①支付宝余额账户。使用第三方支付平台的企业都需要在相应的平台开设账户，如在支付宝平台开设账户并进行实名认证以便处理后期相关业务，开设相应的支付账户后，用户通常会选择提取部分银行存款至账户以备用。②余额宝。使用余额宝可带来一定的资金收益，用户一般将小额的闲散资金转入余额宝。③招财宝。小微企业的闲散资金可以在招财宝平台进行短、中期的投资。④蚂蚁(花呗、借呗)。具体如下图所示：

      

      图1 支付宝平台主要业务模式流程图

      三、设置支付宝业务模式下的会计科目

      根据第三方支付平台独特的交易流程和账户性质，网络交易中的买卖双方为完成交易而存放在支付宝中的款项，第三方支付平台可以通过“预收账款”科目对其进行核算；对于企业而言，应该设置与互联网金融下第三方支付平台相应的会计科目，因该资金属于流动资产，可以随时与注册用户自己的银行账户实现资金互划，流动性较强，具有“其他货币资金”的属性。根据《企业会计准则讲解2010》的规定，其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。陈如同(2014)认为企业应专门设置“其他货币资金——第三方支付平台存款——(支付宝)第三方支付公司”科目，以核算企业资金在网络支付平台的流转情况。孙玥璠、杨超、廖晨(2014)在互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨中，设置了“其他货币资金——虚拟存款(余额宝)”二级科目进行核算。贺慧(2015)与吴冬才(2015)认为应设置“其他货币资金——支付宝”科目。

      综上分析，根据企业会计准则的要求以及学者的研究，结合资产负债表中会计科目现有的实际情况，同时为了满足互联网金融发展的需要，笔者赞成设置“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝”科目，该科目既能反映其他货币资金——第三方支付平台存款的业务，也能遵循企业会计准则的要求。

      四、互联网金融环境下支付宝业务的会计处理

      1.支付宝余额业务模式。在企业进行购买活动之前，买方企业需要先对自己的账户进行充值或者进行银行卡绑定，在这个过程中，支付宝平台收到一笔存款，应当借记“银行存款”科目，贷记“预收账款——××账号”科目；反之，若企业将账户资金转移到银行账户，则支付宝平台应当做相反的分录，即借记“预收账款——××账号”科目，贷记“银行存款”科目。企业将银行存款转入支付宝账户应当借记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。

      网购活动中，企业购买商品可以选择支付宝支付货款。此时为了保障消费者权益，支付宝平台并不会立即将货款支付给卖家，而是转到支付宝公司的账户。对于买方企业来说，如果是直接使用支付宝账户余额来付款，则应借记“预付账款”科目，贷记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝——××账号”科目；若买方企业是通过网上银行或快捷支付方式付款，则应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。支付宝平台收到货款应当借记“预收账款——××账号”科目，贷记“应付账款——××店铺(商家)”科目。等到购买方对所买商品进行确认收货时，支付宝平台将货款支付给商家，借记“应付账款——××店铺(商家)”科目，贷记“银行存款”科目。

      若在此过程中发生买家退货退款，应当视情况处理：一种情况是买家没有收到货，确认收货前，买家只需要登录支付宝平台找到交易记录选择退款；另一种情况是买家收到货但对其不满意或是货品有瑕疵，应当按照卖家所给地址将货物退回并申请退款。支付宝平台应当先冲销应付账款，然后将所退款项归还至买家支付宝账户，借记“应付账款——××店铺(商家)”科目，贷记“预收账款——××账号”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“预收账款——××账号”科目。购买方企业收到退货款时，借记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝——××账号”科目，贷记“预付账款”科目。

      2.余额宝业务模式。余额宝是支付宝平台推出的理财服务(天弘基金)，其收益按天计算，当日收益=(余额宝确认资金/10000)×每万份收益。由于余额宝是增利型的货币基金，企业一般将转入余额宝的资金视作货币基金投资，应通过“交易性金融资产”科目核算，第三方支付平台(支付宝平台)应当借记“交易性金融资产”科目，贷记“预收账款——××账号”科目。根据余额宝按天计算收益的性质，企业收到的收益应当通过“交易性金融资产”科目和“投资收益”科目进行核算，从而避免每天计算公允价值变动损益的麻烦，转入时借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝——××账号”科目。用余额宝进行支付时确认收益并做相反会计分录，借记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝——××账号”科目，贷记“交易性金融资产”、“投资收益”科目，同时按余额宝的余额借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——第三方支付平台存款——支付宝——××账号”科目。