一、目前利润分配业务核算存在的问题 目前会计实务中利润分配的核算方法不易理解，而且复杂、步骤多，相关账户名不符实，如“利润分配”账户需设明细科目比较多，而且账户用途不确定。 利润相关业务会计核算一般需要通过“本年利润”及“利润分配”账户进行。目前的主要做法是会计期末将各损益类账户发生额结转到“本年利润”账户，然后将“本年利润”账户余额结转到“利润分配——未分配利润”账户，“利润分配”账户专用于反映利润的分配情况，利润分配结束后，最终将“利润分配”账户的各明细账户余额均结转到“利润分配——未分配利润”账户。 (一)“本年利润”账户核算存在的不足 从核算过程来看，可以反映的利润包括营业利润、利润总额、净利润，看似用途明确，提供信息丰富，但“本年利润”账户一般不设明细账，所反映利润的信息需要经过仔细分析才能明了其性质。另外，“本年利润”账户年终进行利润分配前全部转入“利润分配——未分配利润”，然后利润分配结果又通过“利润分配——未分配利润”账户反映，这样做实际上忽视了本年利润、利润分配与未分配利润的区别，使得核算过程复杂、难于理解，特别是初学者往往觉得难以接受。 (二)“利润分配”账户的不足 目前核算“利润分配”，为“利润分配”账户设置了若干明细科目，但除了“利润分配——未分配利润”外，其他明细账户均只是过渡性质的。利润分配只有少数几个固定的内容，且是按固定的顺序进行，业务量少且集中在年末，设置明细科目实际意义不大。 相关法律规定，企业可以分配以前年度未分配的利润，但现在的“利润分配”账户核算分配以前年度利润时并没有和分配本年利润分开。笔者认为在进行利润分配时，区分本年度和以前年度能提供更明晰的会计信息，对会计信息使用者来说有一定实际意义。 二、利润分配业务核算理论分析 利润形成后分配核算业务理论依据应当是以下两个会计等式： 收入-费用=利润 利润-利润分配=未分配利润 目前利润形成的会计核算实务中，是将收入、费用同时结转到“本年利润”账户；同样，在进行利润分配会计核算时，是将“本年利润”和“利润分配”涉及的明细科目同时转入“利润分配——未分配利润”。实际上，以上两个等式有一定区别，账务处理方法也应相应有一定差异。因为收入、费用同作为损益类账户，不存在发生的先后顺序，二者同时转入“本年利润”账户的做法是合适的；但是，“本年利润”、“利润分配”却是存在先后关系的，只有先存在“本年利润”，接下来才有可能进行利润分配，最终分配的结果才是“利润分配——未分配利润”，不应该同时将二者转入“利润分配——未分配利润”，更合理的做法应该是在结转损益类账户形成“本年利润”后，直接进行“利润分配”，然后将“利润分配”转入“本年利润”账户，这时“本年利润”账户形成利润分配后的余额，此余额实际上就是“未分配利润”，利润分配核算的最终，应该将此“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”。有鉴于此，可以不开设“利润分配——未分配利润”账户，直接用“本年利润”期末余额作为未分配利润；也可以单独设“未分配利润”账户，代替以前的“利润分配——未分配利润”账户，期末直接将“本年利润”账户期末余额转入“未分配利润”账户。 三、利润分配业务核算改革方案 针对以上问题，笔者提出两个改革方案，两个方案的主要区别在于“未分配利润”账户保留与否。 方案一：不设“利润分配——未分配利润”账户，改换“本年利润”与“利润分配”账务处理顺序，利润分配结束后“利润分配”发生额转入“本年利润”账户，加设“以前年度利润”账户。 目前利润分配业务核算起点是“本年利润”结转到“利润分配——未分配利润”。前已述及将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”的做法不妥，目前由“本年利润”结转而来的“利润分配——未分配利润”账户反映的信息是分配前的利润，并非分配后的利润，可谓名不符实，改称“本年可供分配利润”更准确。“未分配利润”，应该是利润分配结束后才存在的，单独用于反映年终经营成果结余更好。“本年利润”、“利润分配”两账户本身用途不同，前者应该用来核算企业各类利润实际存在金额，后者应该用来核算企业实际分配的各项利润金额，而不应反映分配后利润结余。 应该将年底“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”的做法去掉，同时先通过“利润分配”账户进行利润分配，然后将当年“利润分配”发生额由转入“利润分配——未分配利润”改成转入“本年利润”账户，这样，当年“利润分配”发生额转入“本年利润”账户后，或者将此后的“本年利润”余额再转入“利润分配——未分配利润”账户，或者去掉“利润分配——未分配利润”账户，直接将此时“本年利润”余额作为“未分配利润”，因为实际上此时“本年利润”账户余额就是未分配利润，可以不单设“利润分配——未分配利润”这样的账户。 按照以上做法，需要加设“以前年度利润”账户，到下一会计年度年末，单独作一个调整分录，将上年的“本年利润”账户年末利润分配并转入后余额结转入“以前年度利润”账户，然后通过“本年利润”账户核算本年度利润形成和分配、结余情况。 在编制资产负债表时，表中“未分配利润”项目可根据以下等式计算填列： 累计未分配利润=以前年度未分配利润+本年未分配利润 式中“以前年度未分配利润”数据可通过“以前年度利润”账户余额取得，“本年未分配利润”数据可通过“本年利润”账户利润分配转入后余额取得。 年度内1～11月各月末资产负债表的该项目，仍然是上年“本年利润”账户利润分配后余额(因为将上年的“本年利润”账户年末利润分配并转入后余额结转入“以前年度利润”账户，一般留到年终进行)。 此方案调整了目前利润核算的顺序，简化了利润核算，使得利润核算业务和相关会计报表项目的填列更容易理解。
