一、引言 财政部于2014年发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，其中提到今后的主要任务与措施之一是要推进面向管理会计的信息系统建设，而在企业业已部署实施的信息系统中，与财务会计相配套的功能子系统的建设已经相对较成熟了，而与管理会计相配套的功能子系统则比较薄弱，支持管理会计工作的功能子系统该如何建设部署、如何实施，是另起炉灶重新建设，还是在现有信息系统基础上整合管理会计的信息处理流程与规则加以完善? 会计受制于客观社会环境并反作用于这个环境，伴随客观社会环境的发展变化，会计也在不断地演化发展[1]。作为会计两个重要分支的财务会计与管理会计也处在不断地发展演变当中，其边界日益模糊，并且愈发交织与融合在会计实践当中。现代信息技术(IT)的迅猛发展和在企业中的渗透应用，正在持续不断地改变着传统会计工作的内容及其功效。彼得·德鲁克指出，信息技术的发展已经使得会计成为最具挑战性和不确定性的管理领域之一，日益带来会计信息系统与管理信息系统的交叉融合。现代信息技术(IT)将会对会计活动起到巨大的推动作用，尤其在会计信息系统(AIS)快速发展的今天。Michael Allies et al.预测，在未来10年中，管理会计将有可能提供一系列广泛的战略和运营指标，从而使财务会计成为其子集。例如，企业资源规划系统(ERP)的采用将会大大提高会计信息的质量、可访问性以及及时性；同时也保障了公司的交易进程，允许公司在盈余管理中具有更大的灵活性和时机性。 二、文献综述 管理会计与财务会计的融合，其内在动因是会计的本质属性——会计既是一种管理活动又是一种信息活动。无论管理会计还是财务会计，其本质都是为企业的管理活动服务；会计的基本职能是反映和监督，财务会计虽然最终以财务报告的形式将企业在过去一段时间内的生产经营成果与财务状况，看似简单地记录、核算汇报的过程，其实亦透露出会计的管理本质。财务报告以价值形式综合反映企业过去一年的目标完成程度，其目的在于总结过去，控制现在，规划未来。规划未来的目的是设定战略目标(或绩效目标)，根据目标而行动产生经营实践，将实践记录下来并加以总结，再与设定的目标相比较，所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差，使之与目标相一致。这个过程无疑显示出会计的控制经营活动的本质；外在动因就是会计信息使用者与经济环境的双重需求所驱使。前者要求财务会计不断地将新的、变化的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息要求，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。刘亚铮和蒋振威[2]从会计理论发展的两个基本动力——社会经济环境和会计信息使用者信息需求的角度，论证了ERP管理系统为管理会计与财务会计走向融合提供了可能。 国内学者对管理会计与财务会计融合理论基础以及融合模型的构建进行了大量的研究与探索。徐玉德[3]首次对管理会计与财务会计融合的理论基础进行了深入的探讨，认为二者的理论基础有其同源性，即两者会计对象一致；最终目标相同；从本质上看会计是一种管理活动和信息活动的结合体；管理会计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计信息系统。张琼[4]、鲍芳等[5]指出，财务会计与管理会计核算流程相似，主要差异是原始信息处理方法不一致，通过合并原始信息源，两者的融合是可以实现的；通过构建融合模型，验证了成本核算中管理会计与财务会计融合的可行性，并以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。王世定和徐玉德[6]认为财务会计与管理会计融合的信息集成系统(IIMS)模型的“集成”的核心思想及其构建为管理会计与财务会计的融合提供了框架性的操作指南，通过原始信息合并(管理会计与财务会计存在信息重叠)、技术手段创新(通过网络技术和在线会计进行数据采集与实时控制)，以及信息载体重建(主要指以信息技术为支撑的会计综合信息系统的搭建)，实现财务会计与管理会计融合的实践。李玉丰和王爱群[7]指出，随着管理会计与财务会计服务对象的趋同，以及会计信息透明度需求的加大，建立财务会计与管理会计相融合的会计体系，有利于减少重复劳动和资源浪费，提高会计信息的透明度，使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。 在现代信息技术的支持下，管理会计与财务会计融合进程无疑将会更加顺利。然而国内学者对于信息技术视角下管理会计与财务会计的融合框架、技术应用的研究并不多，故此，笔者将对信息技术视角下二者的融合进行研究探索。 三、信息技术视角下管理会计与财务会计的融合框架 (一)管理会计与财务会计目标 会计的终极目标可以分为两类：控制和决策。在管理会计中，控制包括规划、控制论、行政控制以及激励系统，就是通过对各责任中心日常经济活动跟踪记录和核算报告，向各责任中心的负责人提供反映内部经济资源使用情况的会计信息，以最少的资金占用率和最低的人力物力消耗量实现预定的目标；而决策涉及战略和经营决策。通过短期经营决策以及长期投资决策分析，为高层管理人员提供有关企业内部资源要素各种组合方案的会计信息，包括产品定价、生产、投资等各方面可供选择的方案，协助他们作出最优化的抉择进而实现资源的最佳组合。在财务会计中，控制是指“受托责任观”，它要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性，从而更好地对经理团队进行管理，更好地进行企业的价值管理，对利益相关者尤其是对投资者负责；决策是指向财务会计信息使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息，以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。投资者将依据财务会计提供的价值评估信息作出明智的抉择，是继续持有股权还是需要让渡股权。尽管管理会计和财务会计无论是理论基础还是实践形式都似乎很不同，但他们的最终目的却是如上所述：包含决策(MA)/估值(FA)和控制(MA)/管理(FA)。
